Тема 6. Отчет о движении денежных средств

Контрольные вопросы:

1. Модели составления отчета о движении денежных средств.

2. Показатели и источники информации по движению денежных средств текущей деятельности, инвестиционной деятельности, финансовой деятельности контроль за использованием денежных средств по видам деятельности.

3. Содержание и порядок заполнения формы №3, показатели, содержащиеся в отчете.

Задание:

При решении задачи по теме «Отчет о движении денежных средств» необходимо выполнить задания, указанные в конце примера.

 

Пример.

На 1 января 2003 г. остатки денег ЗАО "Актив" равны:

- по счету 50 "Касса" - 5000 руб.;

- по счету 51 "Расчетные счета" - 160 000 руб.

В 2003 г. в кассу и на расчетный счет "Актива" поступили:

- выручка от продажи продукции - 1 200 000 руб.;

- авансы от покупателей в счет предстоящих поставок - 240 000 руб.

За год фирма выдала подотчетным лицам 150 000 руб. Сотрудники вернули в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм - 5000 руб.

На закупку сырья и материалов "Актив" израсходовал 480 000 руб., на оплату труда работников - 300 000 руб. Кроме того, по итогам года сумма перечисленных в бюджет налогов и сборов составила 360 000 руб.

В 2003 г. фирма продала автомобиль стоимостью 60 000 руб. и векселя на сумму 50 000 руб. Кроме того, одна из фирм вернула "Активу" долгосрочный заем - 300 000 руб.

В 2003 г. фирма получила проценты по краткосрочному займу - 25 000 руб. Кроме того, "Актив" вернул банковский кредит в размере 200 000 руб.

Необходимо заполнить отчет о движении денежных средств по форме:

Показатель	За отчетный период
наименование	код
Остаток денежных средств на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков
Прочие доходы
Денежные средства, направленные:
- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов
- на оплату труда
- на выплату дивидендов, процентов
- на расчеты по налогам и сборам
- на прочие расходы
Чистые денежные средства от текущей деятельности
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
Полученные дивиденды
Полученные проценты
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
Приобретение дочерних организаций
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
Займы, предоставленные другим организациям
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям
Погашение займов и кредитов (без процентов)
Погашение обязательств по финансовой аренде
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
Остаток денежных средств на конец отчетного периода

 

Тема 8. Пояснительная записка, ее содержание (Информация об условных фактах хозяйственной деятельности)

Контрольные вопросы:

1. Дать определение условных фактов хозяйственной деятельности.

2. Информация об условных фактах, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности.

3. Способы отражения условных фактов в бухгалтерской отчетности.

4. Методы оценки условных фактов хозяйственной деятельности.

Задание:

При решении задач по теме «Информация об условных фактах хозяйственной деятельности» необходимо выполнить задания, указанные в конце каждого примера.

 

Пример 1.

ОАО "Шива" в марте 2003 начало сверку расчетов со своим кредитором ООО "Рама". По мнению ОАО "Шива", оно должно заплатить меньше, чем требует ООО "Рама". Предприятия договорились, что на проверку расчетов отводится два месяца. То есть акт сверки будет подписан не раньше мая 2003 года.

Возможно, ОАО "Шива" не сможет аргументированно доказать, что за ним осталась меньшая сумма. Тогда кредиторская задолженность этого предприятия вырастет.

Но возможно, ошибается ООО "Рама". Тогда после сверки оно должно будет отказаться от своих требований. В этом случае для ОАО "Шива" все останется как было и ему не придется вносить изменения в бухгалтерский учет.

В любом случае все зависит от результатов сверки, которые станут, известны только в мае 2003 года. Главный бухгалтер ОАО "Шива" решил отразить в бухгалтерском балансе за I квартал неблагоприятное для предприятия событие - возможное увеличение кредиторской задолженности. Сделал он это для того, чтобы собственники ОАО "Шива", читая баланс, смогли лучше понять ситуацию, в которой находится предприятие.

 

Пример 2. Организация заключила с ремонтной мастерской договор на сервисное обслуживание кассового оборудования, по которому расходы на ремонт она оплачивает отдельно. Исходя из опыта, организация оценивает вероятность осуществления в будущем затрат на мелкий ремонт оборудования как высокую.

Заключение договора организацией может рассматриваться как условный факт.

Пример 3

ОАО "Атрейдес" продает компьютерные мониторы. В 2002 году оно продало 10 000 мониторов и на каждый монитор выдало гарантию на 1 год. Как показывает опыт прошлых лет, обычно 2 процента от числа всех проданных мониторов покупатели возвращают еще до того, как истечет гарантийный срок. Вероятность такого возврата - 75 процентов. Необходимо рассчитать условный факт хозяйственной деятельности.

 

Пример 4. Организация в отчетном периоде участвует в судебном разбирательстве в качестве истца.

Предмет иска - возврат должником товаров, переданных ему по договору комиссии, и уплата им штрафных санкций в соответствии с договором. По мнению руководителя организации, вероятность того, что судом будет вынесено решение в пользу организации, очень высока.

В соответствии с ПБУ 8/01 такой незавершенный судебный процесс является условным фактом, а возможные последствия этого факта (поступление товаров и денежных средств от должника) являются условным активом организации.

Пример 5 На ОАО "Дюна" подала в суд другая организация. Юристы ОАО "Дюна" считают, что дело им не выиграть. Суд может обязать предприятие выплатить либо 2 000 000, либо 3 000 000 руб. По мнению экспертов ОАО "Дюна", вероятность того, что суд примет решение о выплате 2 000 000 руб. - 20 процентов, а о выплате 3 000 000 руб. - 80 процентов (100 - 20).

Произвести оценку последствий судебного разбирательства.

 

Пример 6 Организация вовлечена в судебное разбирательство и оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу. Сумма потерь организации при этом составит либо 2 млн. руб., либо 5 млн. руб. Вероятности первого и второго вариантов будущих событий оцениваются, соответственно, как 35 процентов и 65 процентов.

Произвести оценку последствий судебного разбирательства.

 

Пример 7

Изменим условия примера 5.

Допустим, что спрогнозировать точную сумму, которую заставит платить суд, нельзя. Но известно, что ОАО "Дюна" должно будет заплатить не меньше 2 000 000 руб. и не больше 5 000 000 руб.

Произвести оценку последствий судебного разбирательства.

Пример 8

Организация вовлечена в судебное разбирательство и оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу. Сумма потерь организации при этом составит либо 4 млн. руб., либо 7 млн. руб.

Произвести оценку последствий судебного разбирательства.

Эта сумма подлежит включению в расчет резерва по условным фактам отчетного года, а информация о максимально возможной величине условного обязательства должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности.

 

Пример 9

Изменим условия примера 5.

По мнению экспертов, суд может принять одно из двух решений. Первое заключается в том, что ОАО "Дюна" должно будет выплатить другой организации от 1 000 000 до 2 000 000 руб. Его вероятность - 10 процентов. Второй вариант решения - с ОАО "Дюна" взыщут от 2 000 000 до 3 000 000 руб.

Вероятность этого варианта 90 процентов (100 - 10).

Произвести оценку последствий судебного разбирательства.

Эта сумма подлежит включению в расчет резерва по условным фактам отчетного года, а информация о максимально возможной величине условного обязательства должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности.

 

Пример 10

Организация вовлечена в судебное разбирательство и оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу. Сумма потерь организации при этом составит либо 2 млн. руб., либо 4 - 5 млн. руб. Вероятности первого и второго варианта будущих событий оцениваются, соответственно, как 20 процентов и 80 процентов.

Произвести оценку последствий судебного разбирательства.

Эта сумма подлежит включению в расчет резерва по условным фактам отчетного года, а информация о максимально возможной величине условного обязательства должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности.

 

Пример 11

ОАО "Дольмен" продает стиральные машины, гарантия на которые один год. По данным экспертов, обычно по гарантии приходится менять 1,5 процента от числа всех проданных стиральных машин и еще около 12 процентов - ремонтировать. Все это обходится ОАО "Дольмен" в сумму, которая составляет примерно 3 процента от выручки.

В 2002 году было продано стиральных машин на 2 500 000 руб. В конце года ОАО "Дольмен" решило отразить в бухгалтерском учете возможные последствия выданных гарантийных обязательств в виде резерва в размере 3 процентов.

Необходимо рассчитать и отразить в учете резерв.

 

Пример 12

ОАО "Валдай" задолжало деньги своему поставщику. Тот подал в суд, увеличив при этом первоначальный долг на сумму упущенной выгоды. По мнению юристов ОАО "Валдай", суд скорее всего займет сторону поставщика и обяжет ОАО "Валдай" возместить не только долг, но и упущенную выгоду. Тогда помимо долга придется заплатить еще 50 000 руб.

Главный бухгалтер ОАО "Валдай" решил, что эта сумма - условное обязательство.

Необходимо рассчитать и отразить в учете резерв.

 

Пример 13

В декабре 2002 года совет директоров ОАО "Кросс" решил закрыть подразделение, которое занимается сборкой компьютеров. В связи с этим в 2003 году сотрудники подразделения будут уволены. Каждому из них ОАО "Кросс" планирует выплатить выходное пособие - всего на сумму 100 000 руб. Поэтому бухгалтер ОАО "Кросс" в декабре 2002 года создал резерв на выплату выходных пособий.

Необходимо рассчитать и отразить в учете резерв, а также отразить в учете использование резерва на выдачу выходного пособия

 

Пример 14 Организация в отчетном периоде участвует в судебном разбирательстве в качестве ответчика. Предмет иска - уплата ею штрафных санкций в соответствии с договором возмездного оказания услуг. Руководитель организации считает, что вероятность того, что судом будет вынесено решение не в пользу организации, очень высока. По оценкам экспертов, сумма штрафных санкций может составить 100 000 руб. На отчетную дату (31 декабря 2002 г.) судебный процесс не закончен.

В январе 2003 г. организация получила исполнительный лист, в соответствии с которым с нее взыскивается штраф 100 000 руб.

Необходимо рассчитать и отразить в учете резерв, а также отразить в учете использование резерва.

Пример 15

Организация вовлечена в судебное разбирательство по вопросу выплаты контрагенту штрафа за неисполнение обязанностей по договору закупки товара, по которому организация является покупателем, и оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу.

Сумма потерь организации при этом составит либо 2 млн. руб., либо 5 млн. руб. Вероятности первого и второго вариантов будущих событий оцениваются, соответственно, как 20 процентов и 80 процентов.

Необходимо рассчитать и отразить в учете резерв, а также отразить в учете использование резерва, в случае присуждения организации штрафных санкций в размере 2 млн. руб., а также 5 млн. руб.