Раздел 4. Учет основных средств

Тема 4.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка. Учет поступления основных средств

Студент должен

знать:

- организацию учета основных средств,

- методику учета наличия и поступления основных средств;

уметь:

- оформлять первичные документы на поступление основных средств;

- отражать в учете поступление основных средств на предприятии.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств. По­нятие основных средств, их классификация и оценка. Определение первона­чальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступле­ния на предприятия. Понятие инвентарного объекта. Документальное оформ­ление поступления основных средств и организация аналитического учета. Синтетический учет поступления основных средств. Учет НДС по основным средствам.

Практическое занятие

Тема 4.2 Учет амортизации основных средств

Студент должен

знать:

- способы начисления амортизации основных средств;

- методику учета амортизации основных средств;

уметь:

- производить расчет амортизационных отчислений и отражать их в учете.

Понятие износа и амортизации основных средств. Способы расчета амор­тизационных отчислений. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Синтетический и аналитический учет амортизации (износа) основных средств. Учетные регистры, порядок их заполнения. Поря­док применения ускорений амортизации по основным средствам.

Практическое занятие

Тема 4.3 Учет выбытия основных средств

Студент должен

знать:

- методику учета выбытия основных средств;

уметь:

- вести учет операций по выбытию основных средств.

Способы выбытия основных средств. Документальное оформление выбы­тия основных средств. Синтетический учет списания, продажи и прочего вы­бытия основных средств.

Практическое занятие

Тема 4.4 Инвентаризация и переоценка основных средств

Студент должен

знать:

- правила проведения инвентаризации основных средств и методику учета ее результатов;

- порядок отражения в учете переоценки основных средств;

уметь:

- вести учет результатов инвентаризации и переоценки основных средств.

Инвентаризация основных средств, порядок ее проведения и документаль­ное оформление. Учет результатов инвентаризации основных средств. Пере­оценка основных средств, цель проведения и учет ее результатов.

Практическое занятие

Тема 4.5 Учет ремонта основных средств

Студент должен

знать:

- методику учета затрат по ремонту основных средств в зависимости от
способа его проведения;

уметь:

- вести учета операций по ремонту основных средств.

Ремонт основных средств, его виды и способы проведения. Документальное оформление и порядок отражения в учете затрат по ремонту основных средств. Ремонтный фонд, порядок его формирования и использования.

Практические занятия

Тема 4.6 Учет аренды основных средств

Студент должен

знать:

- методику учета аренды основных средств;

уметь:

- вести учет арендных операций.

Понятие аренды основных средств. Субъекты арендных отношений. Виды аренды. Учет текущей аренды у арендатора и арендодателя. Лизинговые опе­рации, порядок их осуществления и отражения в учете.

Практическое занятие

Методические рекомендации по разделу 4

Начиная изучение темы, следует уяснить, что нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств осуществляется Положением по бух­галтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным прика­зом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Согласно ПБУ 6/01, активы учитываются в составе основных средств, если они:

а) используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд;

б) используются дольше 12 месяцев;

в) в дальнейшем будут приносить доход;

г) не будут в обозримом будущем проданы.

Все эти условия должны быть выполнены одновременно.

Сроком полезного использования является период, в течение которого ис­пользование объекта основных средств приносит доход организации.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие объекты.

Кроме того, в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение земель.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект - это предмет или комплекс предметов, предна­значенных для выполнения определенных функций или работ.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по отрас­левому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Чтобы принять основные средства на учет, необходимо провести их соот­ветствующую оценку. Основные средства применяются к бухгалтерскому уче­ту по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из стоимости приобретения основных средств (сооружения, из­готовления), расходов по погрузке, разгрузке и транспортировке, расходов по монтажу, таможенных пошлин, не возмещаемых налогов и иных затрат, непо­средственно связанных с приобретением (сооружением, изготовлением) объек­та основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителя­ми организации.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных основных средств признается рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Различают также восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Определяется по стоимости аналогичных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.

Остаточная стоимость - это первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств за минусом износа (амортизации). В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акг составляется на каждый объект в отдельно­сти. Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который со­храняется на все время эксплуатации объекта.

На основе акта и технической документации, относящейся к объекту (пас­порт, чертежи и т.д.), бухгалтерия открывает инвентарную карточку. В ней указывается инвентарный номер и основные сведения об объекте. Инвентар­ные карточки формируют картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

На небольших предприятиях вместо карточек разрешается вести инвентар­ную книгу.

Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведения на ак­тивном счете 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - первоначальная стоимость дей­ствующих или находящихся в запа­се основных средств
	Оприходованы приобретенные объекты основных средств	Списана с ба­ланса стоимость основных средств
	Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные ос­новные средства	Списана сумма амортизации

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погаша­ется посредством начисления амортизации, если иное не предусмотрено По­ложением.

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следую­щих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе одно­родных объектов основных средств производится в течение всего срока полез­ного использования объектов, входящих в эту группу.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства другим анало­гичным объектам, а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амор­тизация не начисляется, а производится исчисление амортизации в конце от­четного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в произ­водство или эксплуатацию.

Наиболее распространенным является линейный способ начисления амор­тизации, при котором годовая сумма отчислений определяется по первона­чальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчислен­ной исходя из срока полезных использований объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 60 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации - 12 тыс. руб. (6 * 20: 100).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основ­ных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации:

а) начисления с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету;

б) приостанавливается на период консервации на срок более трех месяцев и восстановления продолжительностью более 12 месяцев;

в) прекращался с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме числа лет срока полезного ис­пользования являются способами ускоренной амортизации.

Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Счет 02 «Амортизация основных средств»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С - сумма амортизации собственных объектов на начало месяца
	Сумма амортизации по объектам основных средств, выбывших из эксплуатации по раз­личным причинам	Сумма начисленной амор­тизации за отчетный месяц по объектам основных средств	20, 23, 25, 26, 08,44
		Сумма амортизации по ос­новным средствам, сдан­ным в текущую аренду, ес­ли эта деятельность вклю­чена в состав прочих опе­раций

Объекты основных средств выбывают в результате:

• продажи;

• списания в случае морального и физического износа;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

• ликвидации при авариях, стадийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях;

• безвозмездной передачи;

• по другим причинам.

Операции по списанию основных средств оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля - актом на списание автотранспортных средств. В инвентарной карточке при списании основных средств производится отметка о выбытии объекта.

Учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	Остаточная стоимость выбывших основных средств	Выручка от реализации основных средств	51,62
10,23,70, 69,76	Расходы, связанные с выбытием основных средств	Стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов
	НДС по реализации основных средств	Убыток от выбытия основных средств
	Прибыль от выбытия основных средств

Инвентаризация основных средств производится с целью обеспечения дос­товерности бухгалтерских и отчетных данных. Инвентаризация зданий, соору­жений и других недвижимых объектов может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов — один раз в 5 лет. Инвентаризацию проводит инвента­ризационная комиссия, назначенная руководителями предприятия.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в учете следующим образом:

а) излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости на дату

проведения инвентаризации и соответствующую сумму зачисляют на финансовые результаты

Дт01 К-т 91

б) недостача основных средств списывается на счет 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей»

Д-т 94 К-т 01- на остаточную стоимость;

Д-т 02 К-т 01 - на сумму накопленной амортизации.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам:

Д-т 73 К-т 94

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на фи­нансовые результаты организации

Д-т 91 К-т 94

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) разрешено не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Целью переоценки является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачис­ляется в добавочный капитал. Сумма уценки основных средств уменьшает до­бавочный капитал.

Учет переоценки основных средств ведется следующим образом:

• при уценке:

Д-т 83 К-т 01 - уменьшена первоначальная стоимость объекта основных средств до восстановительной стоимости

Д-т 02 К-т 83 - уменьшена амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта основных средств

• при дооценке:

Д-т 01 К-т 83 - увеличена первоначальная стоимость;
Д-т 83 К-т 02 - увеличена амортизация.

При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного ка­питала организации на нераспределенную прибыль

Д-т 83 К-т 84

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ре­монта, модернизации и реконструкции. Оно необходимо для их поддержания в рабочем состоянии.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта - те­кущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержки производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере нормати­ва, установленного организацией самостоятельно.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств».

Корреспонденции счетов по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С - сумма неиспользо­ванного резерва
	Акцепт расчетных доку­ментов за выполненные, принятые от подрядчика работы по капитальному или текущему ремонтам основных средств	Суммы ежемесячно соз­даваемого резерва за счет включения их в се­бестоимость, затраты ор­ганизации	25,26
10, 70, 69	Фактические затраты по текущему ремонту основ­ных средств, производи­мому хозяйственным спо­собом
	Списание фактических за­трат по законченному ка­питальному ремонту, про­изводимому хозяйствен­ным способом

Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что расходы на ремонт вначале списывается на расходы будущих периодов, а затем в тече­ние срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывают на себестоимость изготавливаемой продукции (работ, ус­луг). В таком случае отнесения затрат на ремонт будет более равномерным, что позволит избежать скачков себестоимости.

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, а сторона, принимающая его, - арендатором.

Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды, либо в лизинг. Имущество, переданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодате­лю.

В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендо­дателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или вла­дения имуществом.

Учет операций по договору текущей аренды ведется следующим образом:

У арендодателя

- Д-т 91К-т 02 - на сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду;

- Д-т 91К-т 20, 44 и др. - на сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества;

- Д-т 76 К-т 91 - на сумму начисленной арендной платы арендатору.

- Д-т 91 К-т 68 - на сумму НДС по арендной плате, причитающегося к уплате в бюджет;

- Д-т 51 К-т 76 - на сумму фактически полученной арендной платы.

У арендатора

- Д-т 001 - на сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду;

- Д-т 20, 44 К-т 76 - на сумму начисленной арендной платы арендодателя.

- Д-т 76 К-т 51 — на сумму фактически перечисленных средств по арендной плате.

Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций обусловлены тем, что по договору лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучителю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизин­гополучателя.

[3;6;7; 8; 9].

Вопросы для самоконтроля раздела 4

1.Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств.

2. Что входит в состав основных средств?

3. Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?

4. Назовите способы начисления амортизации объектов основных средств и дайте их характеристику.

Назовите способы выбытия основных средств.

5. Как отражаются в учете результаты инвентаризации основных средств?

В чем суть переоценки основных средств?

Перечислите виды и способы ремонта основных средств.

6. Как отражается в учете начисление арендной платы у арендатора и у арендодателя по договору текущей аренды?

10. Дайте характеристику лизинга.

Тест по теме 4.1

1. Предприятие приобрело объект основных средств у физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя без образования юридиче­ского лица:

а) Дт-сч.08 Кт-сч.76

Дт-сч.60 Кт-сч.51

Дт-сч.01 Кт-сч.08

б) Дт-сч.07 Кт-сч.60

Дт-сч.19 Кт-сч.60

Дт-сч.01 Кт-сч.07

в) Дт-сч.08 Кт-сч.60

Дт-сч.19 Кт-сч.60

Дт-сч.01 Кт-сч.08

2. По какой стоимости основные средства отражаются в балансе:

а) первоначальной;

б) восстановительной;

в) рыночной;

г) остаточной.

3. К основным средствам относят:

а) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

б) облигации;

в) строительные материалы;

г) талоны на ГСМ.

4. В мае 2002 г. организация оприходовала телефонный аппарат стоимостью 9600 руб. в т.ч. НДС 1600 руб. Как отразить в учете эту операцию?

а) Дт-сч. 10 Кт-сч.60 8000 руб.

Дт-сч.19 Кт-сч.60 1600 руб.

б) Дт-сч.08 Кт-сч.60 8000 руб.

Дт-сч.19 Кт-сч.60 1600 руб.

Дт-сч.01 Кт-сч.08 8000 руб.

5. К «малоценным» основным средствам относят объекты со стоимостью:

а) свыше 2000 руб.

б) до 2000 руб.

в) до 100MP0T

6. Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал с 1 января 2000 г.

а) Дт-сч.08 Кт-сч.75

Дт-сч.01 Кт-сч.08

б) Дт-сч.75 Кт-сч.80

в) Дт-сч.9 Кт-сч.91

7. По какой стоимости должны быть оприходованы основные средства полученные по договору дарения?

а) по восстановительной;

б) по первоначальной;

в) по остаточной;

г) по рыночной на дату оприходования.

8. При приемке основных средств комиссия составляет:

а) инвентарную карточку основных средств;

б) акт приемки- передачи основных средств на каждый объект в отдельности.

Ситуация 1

Предприятием приобретен и поставлен на учет по сч.01 станок за 1 200 000 руб., включая уплаченный поставщику НДС. Плата другим организациям составила:

- за информационные услуги, включая НДС 6000 руб.

- за доставку станка с НДС 3000 руб.

- за консультационные услуги связанные с приобретением

- станка с НДС 1800 руб.

- поставщику за гарантийное обслуживание с НДС 60 000 руб.

- за регистрационный сбор, произведенный в связи с

- приобретением прав на станок с НДС 720 руб.

В какой сумме станок должен быть поставлен на учет на счете 01 «Основные средства»?

Решение ситуации 1

5000 руб.+2500+1500+ 600 =1009600 руб.

Ситуация 2

Организацией получен счет поставщика за принятое оборудование, тре­бующее монтажа на сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС - 80 000 руб.; транспорт­ные расходы - 36 000 руб., в т.ч. НДС - 6000 руб.; за его разгрузку оплачено железной дороге 6000 руб., в т.ч. НДС - 1000 руб.

Как отразить в учете получение оборудования, требующего монтажа?

Решение ситуации 2

1.Дт-сч.07 Кт-сч.60 400 000 руб.

Дт-сч.19 Кт-сч.60 80 000 руб.

2. Дт-сч.07 Кт-сч.60 30 000 руб.
Дт-сч.19 Кт-сч.60 60 000 руб.

3. Дт-сч.07 Кт-сч.60 5 000 руб.
Дт-сч.60 Кт-сч.50 6000 руб.

4. Дт-сч.60 Кт-сч.51 51 000 руб.

Ситуация 3

ЗАО «Аэлита» приобрело по договору купли-продажи персональный ком­пьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера

- системный блок - 12000 руб. (в т.ч. НДС - 2000 руб.);

- монитор - 4200 руб. (в т.ч. НДС - 700 руб.);

- клавиатура - 300 руб. (в т.ч. НДС - 50 руб.);

- мышь - 180 руб. (в т.ч. НДС - 30 руб.)

Итого стоимость компьютера 16 680 руб. (в т.ч. НДС - 2780 руб.). Примечание: Составные части компьютера (системный блок, монитор, кла­виатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса. Как отразить в учете эти операции?

Решение ситуации 3

1. Оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости состав­ных частей без учета НДС).

Дт-сч.08 Кт-сч.60 13 900 руб.

(16 680 руб.-2780 руб.)

2. НДС согласно счету-фактуре продавца:

Дт-сч.19 Кт-сч.60 2780 руб.

3. Оплачен счет поставщика:

Дт-сч.60 Кт-сч.51 16 680 руб.

4. Ввод в эксплуатацию:

Дт-сч.01 Кт-сч.08 13 900 руб.

Тест по теме 4.2

1. Каким документом следует руководствоваться при начислении износа по объектам основных средств?

а) планом счетов;

б) едиными нормами амортизации;

в) приказом руководителя предприятия об утверждении учетной политики;

г) ПБУ 6/01 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

2. При начислении износа основных средств, сданных в аренду:

а)Дт-сч.97 Кт-сч.02

б)Дт-сч,02 Кт-сч.01

в)Дт-сч.91 Кт-сч.05

г)Дт-сч,91 Кт-сч.02

3. Бухгалтерская запись: Дт-сч.02 Кт-сч.01 означает:

а) списание амортизации выбывшим основным средствам;

б) начисление амортизации.

4. Начисление амортизации объектов жилищного фонда, находящегося на балансе организации отражается:

а) износ по объектам жилищного фонда не начисляется;

б) в конце года начисление износа отражается на счете 0-14;

в) Дт-сч.91 Кт-сч.02

5. Начислена амортизация основных средств, используемых на участке освоения производства новых видов продукции:

а) Дт-сч.25 Кт-сч.02

б)Дт-сч.2О Кт-сч.02

в)Дт-сч.97 Кт-сч.02

6. Месячная норма амортизации при линейном методе исчисляется по
формуле:

а) месячная норма амортизации в % =

б) месячная норма амортизации в % =

7. В каких случаях организациям предоставлено право применять понижающий коэффициент к амортизационным отчислениям:

а) проведена налоговая проверка;

б) предприятие является планово-убыточным;

в) существенно ухудшились планово-экономические показатели;

г) по усмотрению организации в соответствии с учетной политикой.

8. По каким основным средствам организации могут не начислять в бухгалтерском учете амортизацию по основным средствам с 1 января 2002 года?

а) стоимостью не более 2000 руб.;

б) стоимостью менее 10 000 руб.;

в) стоимостью не более 15 000 руб.

9. В случае нахождения объекта основных средств на реконструкции и модернизации начисление амортизационных отчислений:

а) приостанавливается;

б) не приостанавливается.

10. При начислении амортизации кондиционера, установленного в офисе организации:

а) Дт-сч.25 Кт-сч.02

б) Дт-сч.91 Кт-сч.02

в) Дт-сч.О2 Кт-сч.01

г) Дт-сч.29 Кт-сч.02

д) Дт-сч.26 Кт-сч.02

Задача 1

Отразить в учете операции основных средств:

1. Начислена амортизация основных средств
общепроизводственного назначения 11 200 руб.

2. Начислена амортизация основных средств
общехозяйственного назначения 1480 руб.

3. Начислена амортизация основных средств, участву-

ющих в непосредственном производстве продукции 2320 руб.

4. Списана с баланса амортизация по реализованным

основным средствам 82 637 руб.

5. Списана с баланса амортизация по ликвидирован-

ным основным средствам 91 640 руб.

6. Начислен резерв на ремонт основных средств
общепроизводственного назначения 4500 руб.

7. За счет начисленного ранее резерва произведен

ремонт здания цеха подрядным способом 32 000 руб.

Задача2

Составить бухгалтерские проводки на следующие операции промышленного производства по учету амортизации износа основных средств:

1. Начислена амортизация со стоимости основных средств:

а) производственного оборудования цеха 5000 руб.

б) здание цеха 600 руб.

в) здание заводоуправления 500 руб.

2. Списывается амортизация по выбывшему оборудованию 900 руб.

3. Погибли от стихийных бедствий основные средства:

а) первоначальная стоимость 34 500 руб.

б) амортизация 340 руб.

4. Определить и списать результат от стихийного бедствия по основным средствам. Сумму определить.

Дать характеристику счета 02 «Амортизация основных средств».

Задача 3

Составить бухгалтерские проводки по учету основных средств и их аморти­зации:

1. По акту приемки-передачи поступили безвозмездно основные
средства производственного назначения 120 000 руб.

2. Начислена амортизация (износ) со стоимости основных

средств сборочного цеха 7800 руб.

3. Сгорел склад на предприятии:

а) его первоначальная стоимость 11 000 руб.

б) сумму амортизации 8000 руб.

4. Определить и списать результат от списания сгоревшего

склада. сумму определить.

5. При инвентаризации выявлены излишки основных

Средств 7500 руб.

6. Реализовано оборудование:

а) первоначальная стоимость 17 500 руб.

б) амортизация 3100 руб.

Ситуация 1

Фирма создана несколько месяцев назад и никакой деятельности пока не ведется.

Можно ли не начислять амортизацию основных средств?

Если да, то какие документы для этого нужно оформить?

Решение ситуации 1

Пункт 23 ПБУ 6/01 от 30.03.01. № 26н.

Лучше перевести на консервацию по приказу руководителя.

В целях расчета налога на прибыль, амортизация также не начисляется (подпункт 8 пункт 2 статьи 256 НК РФ).

Когда фирма начнет работать руководитель должен будет издать другой приказ - о выводе основных средств из консервации.

Ситуация 2

В конце 2001 года на балансе ООО «Факел» числился станок, который пер­воначально стоил 8000 руб. По данным бухгалтерского учета на него была на­числена амортизация 3000 руб. В то же время амортизация, начисленная по Единым нормам амортизации, составляет 2000 руб.

Требуется определить:

1. Можно ли этот станок относить к амортизируемому имуществу в целях исчисления налога на прибыль?

2. Какова сумма недоначисленной амортизации для исчисления налога на прибыль?

3. Можно ли уменьшить доход ООО «Факел» за переходный период на сумму недоначисленной амортизации?

Решение ситуации 2

Нельзя относить к амортизируемому оборудованию в целях исчисления налога на прибыль.

1. 8000 - 2000 = 6000 руб.

2. Можно уменьшить доход ООО «Факел» за переходный период.

Ситуация 3

ОАО «Гидравлики» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб. со сроком использования 8 лет. В учетной политике по бухгалтерскому учету: на­числять амортизацию методом уменьшаемого остатка.

Требуется определить:

1. Норму амортизации.

2. Годовую сумму амортизации в первый год.

3. Годовую сумму амортизации за второй год.

4. Годовую сумму амортизации за третий год.

5. Проводки на сумму амортизации.

Решение ситуации 3

При начислении амортизации оборудования:

Дт-сч.25 Кт-сч.02

За первый год:

Норма амортизации =

150 000 руб. * 12,5%: 100% = 18750 руб.

За второй год:

(150 000 - 18750) * 12,5%: 100% = 131250 * 12,5%: 100% = 16406,25 руб.

За третий год:

(150000 -18750 - 16406,25) * 12,5 * 100% = 114843,75 * 12,5% =14355,50 руб.

35591,80 руб.

Тест по теме 4.3

1. Убытки от выбытия основных средств при списании в следствии непригодности к дальнейшей эксплуатации отражаются по дебету счета:

а) сч.02

б) сч.84
в) сч.91
г) сч.99

2. При выбытии объектов основных средств, подвергшихся дооценке суммы дооценки следует списывать со счета 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»:

а) да;

б) нет.

3. Стоимость объектов основных средств, переданных филиалу списывается проводкой:

а) Дт-сч.76 Кт-сч.01

б) Дт-сч.79 Кт-сч.01

в) Дт-сч.79 Кт-сч.84

г) Дт-сч.91 Кт-сч.01

Дт-сч.79 Кт-сч.91

4. Убытки от списания объектов основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, отражаются в учете:

а) Дт-сч.91-2 Кт-сч.01

б) Дт-сч.01 Кт-сч.99

в) Дт-сч.99 Кт-сч.01

г) Дт-сч.99 Кт-сч.94

5. Филиалу переданы основные средства:

а) Дт-сч.94 Кт-сч.01

б) Дт-сч.02 Кт-сч.01

в) Дт-сч.99 Кт-сч.01

г) Дт-сч.79-1 Кт-сч.01

Дт-сч.02 Кт-сч.79-1;

6. Предприятие передало в 2002 году безвозмездно школе станок для обо­рудования кабинету:

а) Дт-сч.01-выбытие Кт-сч.01
Дт-сч.02 Кт-сч.01

б) Дт-сч.01-выбытие Кт-сч.01
Дт-сч.02 Кт-сч.02
Дт-98-2 Кт-сч.01

7. Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных оформляют:

а) актом (накладной) приемки-передачи;

б) инвентарным списком;

в) актом о выявленных дефектах;

г) актом на списание основных средств.

8. Остаточная стоимость основных средств при их выбытии списывается:

а) в дебет счета 84

б) в дебет счета 91

в) в кредит счета 91

9. Финансовый результат от выбытия основных средств отражается:

а) Дт-сч.91 Кт-сч.99

б) Дт-сч.90 Кт-сч.99

10. При продаже основных средств их продажная стоимость отражается:

а) Дт-сч,62 Кт-сч.90

б) Дт-сч.91 Кт-сч.76

в) Дт-сч.91 Кт-сч.68

г) Дт-сч.62 Кт-сч.91

Задача 1

Отразить в учете операции по ликвидации основных средств:

1. Ликвидировано основное средство, списана с баланса

остаточная стоимость 5000 руб.

2. Списана накопленная сумма амортизации по ликвидируемому
объекту основных средств 100 500 руб.

3. За разборку основного средства начислена зарплата. 2000 руб.

4. Произведен Единый социальный налог 26%сумму определить

5. Оприходованы материалы от разборки и ликвидации

основного средства 4000 руб.

6. Определить и списать финансовый результат от

ликвидации основного средства сумму определить

Задача 2

Отразить в учете операции по реализации основных средств:

1. Реализовано оборудование, остаточная стоимость которого

списана с баланса 36 000 руб.

2. Списана сумма амортизации 4000 руб.

3. Отражена задолженность покупателей по реализованному
основному средству по договорной цене 50 000 руб.

4. Начислен НДС - 16,67% (от суммы задолженности
покупателей) сумму определить

5. Поступили на расчетный счет деньги от покупателей 50 000 руб.

6. Определить и списать финансовый результат от реализации
основного средства сумму определить

Задача 3

Разобрана торговая палатка, пришедшая в негодность:

1. Остаточная стоимость списана с баланса 20 300 руб.

2. Сумма накопленной амортизации списана 64 500 руб.

3. Оприходованы разные материалы, полученные при ликвидации
палатки 1250 руб.

4.Начислено ремстройконторе за разборку палатки 1600 руб.
Определить финансовый результат от ликвидации палатки и отразить на счетах.

Задача 4

Отразить в учете операции по реализации основных средств:

1. Реализовано оборудование, первоначальная стоимость которого составила 40 000 руб.

2. Износ по реализованному основному средству списан с баланса 4000 руб.

3. Отражена задолженность покупателей по реализованному основному средству по договорной цене 50 000 руб.

4. Начислен НДС - 16,67% (от суммы задолженности

покупателей) сумму определить

5. Поступили на расчетный счет деньги от покупателей 50 000 руб.

6. Определить и списать финансовый результат от реализации
основного средства сумму определить

Ситуация 1

Организация купила в июле 2002 года офисное кресло. Его стоимость со­ставила 6000 рублей (в том числе НДС - 1000 руб.). Кресло передано в экс­плуатацию.

Как отразить в учете эти операции?

Решение ситуации 1

а) Дт-сч.08 Кт-сч.60 5000 руб.

б) Дт-сч.19 Кт-сч.60 1000 руб.

в) Дт-сч.01 Кт-сч.08 5000 руб.

г) Дт-сч.26 Кт-сч.01 5000 руб.

д) Дт-сч.60 Кт-сч.51 6000 руб.

е) Дт-сч.68 Кт-сч.19 1000 руб.

Ситуация 2

В январе 200 г. ОАО «Конди» реализовало неиспользуемое оборудование на сумму 21600 руб., в т.ч. НДС - 3600 руб.

Первоначальная стоимость оборудования - 24 000 руб. Сумма начисленно­го износа - 7500 руб.

При отгрузке оборудования был произведен демонтаж оборудования. Зара­ботная плата рабочих, занятых демонтажем составила 2000 руб., а сумма на­численного единого социального налога — 712 руб.

Также в январе 200 г. ОАО «Конди» получило безвозмездно от юридического лица материалы на сумму 10 000 руб. В этом же месяце часть материалов в сумме 3000 руб. была отпущена в производстве.

Каким будет финансовый результат в январе месяце? Показать проводки и расчеты.

Р