Корреспонденции счетов по счету 51 «Расчетный счет»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов.
	С - неиспользованный остаток денежных средств
	Сдан сверхлимитный остаток кассы – денежной наличности	Получено наличными
90,91,	Зачислены за проданную продукцию, выполненные работы, услуги, материальные ценности, основные средства и прочие активы	Оплачены платежные документы поставщиков и подрядчиков
66, 67	Зачислен кредит банка, заем	Перечислены платежи в бюджет
	Зачислен остаток неиспользованного аккредитива или оста ток банковской карты	Восстановлены ошибочно зачисленные суммы
	Зачислено в погашение долга дебиторов	Погашена задолженность по кредитам банка, займам	66,67
	Зачислено в погашение недостачи от поставщиков и суммы, ошибочно зачисленные банком	Оплата банковских услуг
	Восстановлены ошибочно списанные суммы	Оплачены расходы будущих периодов
	Зачислены авансы от покупателей	Авансы выданные
	Отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов	Перечислены дивиденды
		Выкуп долей у собственников акций

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются показателями ведомости № 2. Основанием для за­полнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого на­значения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов. Учет данных средств ведется в по­рядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но ак­тивном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

Рассматривая учет валютных операций, необходимо знать, что к валютным операциям относятся:

а) операции, связанные с переходом права собственности ииных прав на валютные ценности;

б) ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;

в) осуществление международных денежных переводов;

г) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Феде­рации.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной ва­люте подразделяются на текущие операции и валютные операции, связанные с движением капитала. В отношении остальных операций такое деление непри­менимо.

Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета опе­раций в иностранной валюте является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте» (ПБУ 3/2000).

В соответствии с ПБУ 3/2000 валютные операции отражаются в двух оцен­ках: в валюте расчетов и в рублях.

Особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте, обусловлены необходимостью соблю­дать правила по пересчету выраженной в валюте стоимости активов и обяза­тельств в рубли, определению даты совершения операций и учету курсовых разниц.

Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется на основании соот­ветствующих валютных курсов. Для целей бухгалтерского учета и отчетности важнейшим является курс, котируемый ЦБ РФ. Перечень дат совершения от­дельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2000.

Одно и тоже имущество, обязательства пересчитывается в рубли на различ­ные даты. Поскольку курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых разниц.

Курсовой называется разница между рублевой сценкой на разные даты имущества и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она зачисляется на финансовые результаты организации как внереали­зационные доходы или внереализационные расходы и отражается в учете сле­дующим образом:

- положительная Д-т 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71 К-т 91/1

- отрицательная Д-т 91/2 К-т 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71

Иной порядок отражения курсовой разницы при формировании уставного (складочного) капитала организации. В случае возникновения подлежит отне­сению на счет 83 «Добавочный капитал».

Закон о валютном регулировании и валютном контроле дает право резиден­там иметь счета в иностранной валюте как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Юридические лица могут открывать необходимое им количество счетов в любой валюте.

Резиденты - юридические лица открывают в уполномоченных банках те­кущие валютные счета и депозитные счета в иностранной валюте. Текущий ва­лютный счет - это комплекс из трех счетов: транзитного валютного счета, те­кущего валютного счета и специального транзитного счета.

Иностранная валюта, полученная организациями - резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счете в уполномоченных банках. Кроме того, для юридических лиц - резидентов установлено требование обязательной про­дажи части валютной выручки.

Обязательной является продажа 50% валютной выручки резидентов от экс­порта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) че­рез уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к валюте РФ не позднее, чем через 7 дней со дня поступления указанной валютной вы­ручки в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Для учета операций по валютному счету используется активный счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета первого и второ­го порядка:

52/1 «Валютные счета внутри страны»;

52/10 «Транзитный валютный счет»;

52/11 «Текущий валютный счет»;

52/12 «Специальный транзитный валютный счет»;

52/2 «Валютные счета за рубежом».

По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществ­ляются следующие бухгалтерские записи:

1. Поступила на транзитный счет валютный счет оплата за отгруженный то­вар

Д-т 52/10 К-т 62

2. Направлено на обязательную продажу 50% экспортной выручки
Д-т 57 К-т 52/10

3. Зачислено на текущий валютный счет 50% экспортной выручки
Д-т 52/11 К-т 52/10

4. Зачислены на расчетный счет средства от обязательной продажи валюты по коммерческому курсу

Д-т 51 К-т 91/1

5. Списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи

Д-т 91/2 К-т 57

6. Расходы на комиссионное вознаграждение банку за обязательную прода­жу валюты

Д-т 91/2 К-т 76

7. Списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку

Д-т 76 К-т 51

8. Выявлен и списан финансовый результат от обязательной продажи валю­ты

Д-т 91/1 К-т 99 или Д-т 99 К-т 91/2

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

Для учета наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывается субсчет 4 «Валютная касса».

Операции с наличной иностранной валютой связаны в основном с оплатой загранкомандировок.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по приход­ным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты ведется как в валюте, так и в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

При использовании журнально-ордерной формы бухгалтерского учета ор­ганизации применяют журнал-ордер № 2/1 для учета операций по валютному счету.

[6; 7; 8; 9].

Вопросы для самоконтроля раздела 2

1. Каким первичным документом оформляется поступление наличных де­нег в кассу организации и их выплату?

2. Как ведется кассовая книга?

3. Какой записью отражаются в учете излишки денежных средств, выяв­ленные при ревизии кассы?

4. Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчет­ного счета?

5. Какие формы безналичных расчетов применяются в Российской Федерации?

6. Какой документ служит основанием для отражения операции по расчет­ному счету?

7. Какие операции относятся и валютным?

8. В чем причина возникновения курсовой разницы?

9. Каков порядок отражения в учете продажи и покупки иностранной валюты?

10. В каких оценках ведется учет наличия и движения иностранной валюты?

Тест по теме 2.1

1. Контроль за правильным ведением налоговой книги возлагается на:

а) кассира;

б) главного бухгалтера;

в) руководителя;

г) аудитора;

д) все ответы правильные.

2. Прием наличных денег в кассу производится по:

а) счету-фактуре;

б) приходному ордеру;

в) приходному кассовому ордеру;

г) по доверенности;

д) по чеку.

3. Записи в кассовой книге ведутся в:

а) двух экземплярах;

б) трех экземплярах;

в) одном экземпляре.

4. Наличные деньги не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком и зачисляются:

а) на себестоимость;

б) на счет 99 «Прибыли и убытки»

в) на счет 98 «Доходы будущих периодов»

г) на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

5. Сроки проведения ревизии кассы устанавливает:

а) главный бухгалтер;

б) руководитель организации;

в) налоговый инспектор;

г) кассир.

6. Не выданные суммы денег депонируется по истечению:

а) 3 дней;

б) 5 дней;

в) 2 дней;

г) 1 месяца.

7. Документы на выдачу денег подписывают:

а) руководитель;

б) кассир и главный бухгалтер;

в) руководитель и главный бухгалтер;

г) кассир.

8. Печать и ключи от сейфов хранятся:

а) у руководителя;

б) у главного бухгалтера;

в) в отделении банка;

г) у кассира

9. Деформированные монеты подлежат:

а) безусловному обмену в учреждениях банка;

б) возврату на Монетный Двор в Санкт-Петербург;

в) списанию по акту.

10. За неоприходование (неполное оприходование) в кассу денег налагается штраф:

а) в 2-кратном размере неоприходованной суммы;

б) в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

в) в размере 50- кратного размера ММОТ;

г) в размере 100-кратного размера ММОТ.

Задача 1

Открыть счет 50 «Касса», составить проводки, подсчитать обороты и ко­нечное сальдо на 1 декабря:

1. Сальдо на 1 ноября 900 руб.

2. По чеку получено с расчетного счета на коман- 2500 руб.
дировочные расходы

3. По расходному кассовому ордеру выдано под- 2500 руб.
отчет на командировочные расходы

4. Представлен и утвержден авансовый отчет на 2350 руб.
командировочные расходы (общехозяйственные рас­
ходы)

5. Остаток неиспользованного аванса внесен?
подотчет лицом в кассу

6. Выдана из кассы депонированная заработная 500 руб.
плата

Задача 2

Открыть счет 50-3 «Денежные документы», составить проводки, подсчи­тать обороты и конечное сальдо на 1 октября:

1. Сальдо на 1 сентября 3500 руб.

2. За счет подотчетных сумм приобретены путев 120200 руб.
ки в дома отдыха и санатории

3. Оплачены наличными талоны на ГСМ 400 руб.

4. Получены денежные документы от дочерних 6400 руб.
предприятий

5. Списаны в подотчет марки госпошлины 750 руб.

6. Выявлена недостача денежных документов 300 руб.

Задача 3

Составить и обработать отчет кассира за 12 мая 200_______ г.

1. Выручка по буфету № 1, приходный к/о № 27 2160-80 руб.

2. Остаток на начало дня 850-90 руб.

3. Выручка кассира-операциониста, приходный 3500-60 руб.
к/о № 28

4. Получен от Иванова В.А. неизрасходованный 24-00 руб.
остаток подотчетных сумм, приходный к/о № 29

5. Получено с расчетного счета по чеку 7500-20 руб.

6. Получено от Смирнова А.В. в погашение 50-40 руб.
недостачи, приходный к/о № 30

7. Выдана заработная плата работникам столовой 7865-50 руб.
по платежной ведомости № 11

8. Сдана выручка в банк по препроводительной 3800-40 руб.
ведомости № 15

9. Выдано подотчет Нилову Н.В. на команди­- 800-00 руб.
рованные расходы по расходному к/о № 12

10. Фактический остаток на 13 мая сумму определить

Задача 4

Отразить операции в журнале-ордере № 1 и в ведомости № 1:

1. Приходный кассовый ордер - поступили день- 38 700 руб.
ги в кассу для выдачи заработной платы

2. По платежной ведомости выдана заработная 32 500 руб.
плата работникам предприятия

3. По расходному кассовому ордеру выдано в 1480 руб.
подотчет на командировочные расходы

4. По приходному кассовому ордеру поступили 120 руб.
деньги в возмещение недостачи ценностей

5. По счету выдано из кассы на мелкие 50 руб.
хозяйственные расходы (общехозяйственные

Подсчитать конечное сальдо по счету 50, если сальдо на начало месяца 700 т.р.

Задача 5

Составить бухгалтерские проводки по учету движения денежных средств:

1. В кассу предприятия поступила:

- выручка за реализованную продукцию 50 000 руб.

- платежи от покупателей и заказчиков

- с расчетного чета 10 000 руб.

- денежные средства с валютного счета 20 000 руб.

- возврат подотчетных сумм 5000 руб.

2000 руб.

2. Из кассы предприятия выданы денежные средства на следующие цели:

- в подотчет на командировочные расходы 500 руб.
или на хозяйственные нужды

- сдана выручка в банк на расчетный счет 10 000 руб.

- за наличный расчет приобретены почто­
вые марки, марки госпошлины, авиабиле- 6000 руб.
ты и другие

Дайте характеристику сч. 50.

Конфликтная ситуация 1

На предприятии отключили электроэнергию, следовательно не работает ККМ. Руководитель требует принять деньги в кассу без выдачи кассового чека и отпустить продукцию.

Кассир отказывается выполнить указание руководителя.

Кто не прав и почему?

Какой нормативный акт может помочь в решении проблемы?

Конфликтная ситуация 2

Главный бухгалтер в отсутствии руководителя выписывает расходные ор­дера, чтобы получить в подотчет деньги, хотя причин для этого нет. Кассир отказывается без подписи руководителя выдать деньги. Кто прав и почему? Какой способ Вы предлагаете для разрешения возникшей ситуации?

Конфликтная ситуация 3

Директора нет на рабочем месте, а необходимо срочно выдать деньги води­телю подотчет на приобретение бензина для служебной машины. Главный бухгалтер требует, чтобы кассир выдал деньги. Прав ли главный бухгалтер?

Конфликтная ситуация 4

Кассиру в банке при получении денег для выдачи зарплаты выдают всю сумму мелкими купюрами, кассир отказывается брать и требует, чтобы часть денег выдали крупными купюрами.

Прав ли кассир?

Какие можно предложить способы разрешения возникшей ситуации?

Тест по теме 2.2

1. На основании каких первичных документов осуществляются записи по счету 51 «Расчетный счет» в регистрах учета?

а) первичных документов по зачислению и списанию денег с расчетно­го счета;

б) выписки банка по расчетному счету;

в) выписки банка по расчетному счету с приложенными к ней первич­ными документами.

2. Когда организация отражает по счету «Расчетный счет» движение де­нежных средств?

а) в день выписки документов;

б) в день получения из банка выписки с расчетного счета;

в) в день сдачи документов в банк;

г) в день отражения операции по выписке банка.

3. Поступили на расчетный счет авансовые платежи под поставку продукции (работы, услуги):

а) Дт-сч.51 Кт-сч.91

б) Дт-сч.51 Кт-сч.83

в) Дт-сч.51 Кт-сч.76

г) Дт-сч.51 Кт-сч. 62

4. Какова очередность списания с расчетных счетов юридических лиц при достаточности денежных средств?

а) в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов?

б) первоочередные платежи: на неотложные нужды; платежи в бюджеты всех уровней; в Пенсионный фонд. Все остальные - в порядке очередности поступления расчетных документов.

5. 15 ноября поступили на расчетный счет средства от покупателей по пересчету за продукцию, проданную в прошлом году:

а) Дт-сч.51 Кт-сч.90

б) Дт-сч.51 Кт-сч.99

в) Дт-сч.51. Кт-сч.91

г) Дт-сч.51 Кт-сч.62

6. Возможны ли выплаты с аккредитива наличными деньгами?

а) выплата допускается с разрешения руководителя банка;

б) выплата не допускается;

в) выплата наличными деньгами производится, если условиями аккредитива предусмотрен апцент уполномоченного покупателями.

7. При получении денежных средств целевого бюджетного финансирования?

а) Дт-сч.76 Кт-сч.86

б) Дт-сч.08,10 Кт-сч.86

в) Дт-сч.86 Кт-сч.51

г) Дт-сч.51,52,55 Кт-сч.86

8. Какие виды аккредитивов могут открываться банками:

а) покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

б) отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

9. Для открытия расчетного счета организация должна представить в банк:

а) аудиторское заключение;

б) заявление на открытие расчетного счета;

в) бухгалтерскую отчетность;

г) нотариально заверенные копии устава организации;

д) б+г

е) а+б+г

10. В бесспорном порядке с расчетного счета организации списывают платежи:

а) по исполнительным документам;

б) средства на оплату труда.

Задача 1

Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям:

1. Согласно выписке из расчетного счета поступило:

а) денежный взнос в уставный капитал от уч- 40 000 руб.
редителя

б) аванс на поставку ценностей 58 000 руб.

в) краткосрочный кредит банка 250 000 руб.

г) арендная плата за год вперед 47 500 руб.

д) штрафы (удовлетворенные претензии) 2500 руб.

2. По платежным поручениям перечислено:

а) НДС 12 470 руб.

б) подоходный налог 3400 руб.

в) в Пенсионный фонд 7500 руб.

г) налог на пользователей автомобильных до- 8500 руб.
рог

д) налог на прибыль перечислен (без начисле- 11 200 руб.
ния

Задача 2

Открыть счет 51 «Расчетный счет», составить проводки, подсчитать оборо­ты за месяц и сальдо на 1 апреля 2003 г.:

1. Сальдо на 1 марта 435 000 т. руб.

2. Поступило на расчетный счет:

а) от дебиторов в погашение задолженности 18 900 т. руб.

б) штраф от поставщиков за поставку нека­
чественных материалов 1100 т. руб.

3. Перечислено с расчетного счета:

а) отчисления на социальные нужды 57 000 т. руб.

б) штраф за недопоставку продукции 2500 т. руб.

4. Поступил на расчетный счет аванс под постав- 10 000 т. руб.
ку ценностей

5. С расчетного счета открыт аккредитив 250 000 т. руб.

Задача 3

Открыть счет 51 «Расчетный счет», составить проводки, подсчитать оборо­ты за месяц и сальдо на 1 апреля 2003 г.:

1. Сальдо на 1 марта 4 350 000 руб.

2. Поступило на расчетный счет:

а) от дебиторов в погашение задолженности 189 000 руб.

б) штраф от поставщиков за поставку нека-­
чественных материалов 11000 руб.

3. Перечислено с расчетного счета:

а)отчисления на социальные нужды 57 000 руб.

б) штраф за недопоставку продукции 25 000 руб.

4. Поступил на расчетный счет аванс под постав- 100 000 руб.
ку ценностей

5. С расчетного счета открыт аккредитив 2 500 000 руб.

Ситуация 1

29 декабря 2002 г. ЗАО «Иремель» получило на расчетный счет от ООО «Прогресс» аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товара, облагаемых НДС по ставке 20%. Товары были поставлены 5 января 2003 года.

Как отразить в учете получение аванса?

Решение ситуации 1

1. Получен аванс:

Дт-сч.51 Кт-сч.62 субсчет 120 000 руб.

«Расчеты по авансам»

2. Начислен НДС с полученного аванса:

Дт-сч.62 Кт-сч.68 20 004 руб.

120 000 х 16,67% = 20 004 руб.

В балансе должна отражаться сумма аванса в размере 99 996 руб.

(120 000-20 004)

Тест по теме 2.3.

1. Пересчет стоимости валютных - денежных знаков в кассе организации может производиться:

а) на дату оприходования валюты;

б) на отчетную дату;

в) по мере изменения валютного курса;

г) во всех перечисленных случаях.

2. Суммы курсовой разницы по остаткам средств организации по счетам денежных средств списываются на счет 91:

а) ежемесячно

б) ежеквартально

в) в конце года

3. Согласно выписки банка поступила экспортная валютная выручка за реализованную продукцию:

а) Дт-сч,52 - текущ. Кт- сч.62

б) Дт-сч.52- транзит. Кт-сч.62

в) Дт-сч.52 - текущ. Кт-сч.57

г) Дт-сч.52 - текущ. Кт- сч.52- транзит.

4. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, отражаются по Дебету счета:

а) 90; б) 99;

в) 91;

г) 84

5. Какие поступления на валютный счет организации подлежат обязательной продаже в установленном размере?

а) поступления в качестве взносов в уставный (складочный) капитал;

б) валюта, купленная на внутреннем валютном рынке России;

в) валюта, поступившая безвозмездно от спонсоров;

г) валютная выручка от реализации продукции (работ, услуг).

6. На сумму поручения по покупке иностранной валюты:

а) Дт-сч.57 Кт-сч.51

б) Дт-сч.52 Кт-сч.57

в) Дт-сч.26 Кт-сч.57

7. Валюта Греции:

а) юань;

б) песо;

в) реал;

г) крона;

д) драхи.

8. Из валютной кассы выдан аванс на загранкомандировку:

а)Дт-сч.71-1 Кт-сч.50-1

б)Дт-сч.71-2 Кт-сч.50-2

в)Дт-сч.73 Кт-сч.50-2

9. Аналитический учет по валютным счетам ведется:

а) в валюте;

б) в рублях;

в) в валюте и по курсу ЦБ РФ;

г) в количественном и суммовом выражении.

10. Получен краткосрочный кредит в долларах:

а) Дт-сч.51 Кт-сч.62

б) Дт-сч.52- текущ. Кт- сч.66

в) Дт-сч.52 - транзит. Кт-сч.66

г) Дт-сч.55 - текущ. Кт- сч.66

Ситуация 1

ЗАО «Нефтяник» заключило с иностранной компанией контракт на 200 тонн нефти. Таможенная стоимость одной тонны - 220 долларов США. Офи­циальный курс доллара США установленный ЦБ РФ на дату таможенного оформления нефти равен 31,5 руб.

С 1 июня 2002 года экспортная пошлина составляет 20,7 долл. США.

Требуется рассчитать таможенную пошлину и отразить в учете.

Решение ситуации 1

1. Продана нефть:

200 т х 220$ х 31,5 руб. = 1 386 000 руб.

Дт- сч.62 Кт- сч.90-1 1 386 000 руб.

2. Начислена вывозная таможенная пошлина:

200т х 20,7$ = 4140$

4140$ х 31,5 руб. = 130 410 руб.

Дт-сч.90-2 Кт-сч.68 130 410 руб.