Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с производственной деятельностью организации. В их состав входят, помимо прочих, результаты чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Их учитывают на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы»: по кредиту – доходы, по дебету – расходы. К счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» открывают субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы» - по кредиту данного субсчета в течение

года накапливаются суммы доходов (поступление денежных средств и

прочих активов), признаваемых внереализационными;

92-2 «Внереализационные расходы» - по дебету данного субсчета

учитываются расходы, признаваемые внереализационными;

92-3 «Налог на добавленную стоимость» - по дебету данного субсчета

отражаются суммы НДС, начисленные из внереализационных

доходов согласно законодательству;

92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» - по дебету

данного субсчета отражаются суммы прочих налогов и сборов из

полученных внереализационных доходов, если это предусмотрено

законодательством;

92-9 «Сальдо внереализационные доходов и расходов» - на данном субсчете

в конце каждого месяца выявляется сальдо внереализационных

доходов и расходов путем сопоставления оборотов по кредиту

субсчета 92-1 и дебету субсчетов 92-2, 92-3 и 92-4. Выявленное сальдо

списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Состав внереализационных доходов и расходов определен Инструкцией к Типовому плану счетов бухгалтерского учета. Согласно данному документу, на счете92 «Внереализационные доходы и расходы»отражается информация по следующим операциям:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником. Они отражаются в момент признания штрафа должником (в том числе вынесения судом решения о взыскании) или по факту его получения - согласно учетной политике организации. Суммы штрафных санкций отражаются в составе доходов по кредиту счета 92«Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», если штрафы признаются доходом в момент их признания должником (как правило, на основе выставленной претензии или решения суда). Если учетной политикой предусмотрено отражение штрафов в учете по мере их поступления, то кредит счета 92 корреспондирует с дебетом счета 51 «Расчетный счет» или других счетов по учету денежных средств. Полученные от покупателей штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров облагаются НДС, сумма которого отражается по дебету субсчета 92-3 в корреспонденции с кредитом счета 68.

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате – отражаются по дебету счета 92«Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если они признаются расходом в момент присуждения судом или признания долга; в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет», если они признаются в учете по мере уплаты.

· стоимость безвозмездно полученных активов– отражается по кредиту счета 92«Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»:

- основных средств и других амортизируемых активов – по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации;

- иных активов – по мере их списания на счета учета затрат и прочих расходов;

· стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации - отражается по кредиту счета 92«Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующего имущества;

· поступление в возмещение причиненных организации убытков; перечисление средств в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

· прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные) – в корреспонденции со счетами учета расчетов, на которых была отражена данная задолженность;

· суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, то есть произошедшие сверх норм естественной убыли, виновники которых не установлены или судом отказано во взыскании с них – отражаются по дебету счета 92«Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

· положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств – в корреспонденции со счетами 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам – отражаются по дебету счета 92«Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

· доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.). Потери и расходы отражаются по дебету счета 92: стоимость уничтоженных или испорченных товарно-материальных ценностей – в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов; затраты, связанные с предотвращением или ликвидаций последствий стихийных бедствий - в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других. По кредиту счета 92 отражают стоимость оприходованных материалов, полученных при ликвидации последствий стихийных дебствий;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью – отражаются по дебету счета 92«Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

· расходы на спортивные, оздоровительные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера, шефскую и социальную помощь и иные аналогичные мероприятия – отражаются по дебету счета 92«Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов;

· расходы обслуживающих производств и хозяйств, например, содержание жилищного фонда - отражаются по дебету счета 92«Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

· прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационнными.

Аналитический учет по счету 92«Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду, причем он должен быть организован таким образом, чтобы была возможность определения финансового результата по каждой операции.

Счет 92«Внереализационные доходы и расходы» сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается путем списания сальдо внереализационных доходов и расходов с субсчета 92-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако все субсчета счета 92 остаются открытыми в течение года, на них с начала года накапливается информация о суммах внереализационнных доходов, расходов, НДС по данным операциям.