Возможности применения автономной модели учета в отечественной практике.

Рассмотрим возможность применения автономной модели в России. В автономной модели системы финансового и управленческого учета связаны между собой, поскольку отражают хозяйственные операции одного предприятия. В то же время каждая система обособлена и балансируется самостоятельно. Счета управленческого учета, на которых возникает сальдо на отчетную дату дублируются в финансовом учете. К ним относятся:

20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты собственного производства»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

42 «Торговая наценка»

43 «Готовая продукция»

44 «Расходы на продажу»

45 «Товары отгруженные»

Передача данных из одной системы в другую осуществляется с помощью специально выделяемого передаточного счета, в качестве которого используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Все счета финансовой системы по хозяйственным операциям, данные о которых передаются в систему производственного учета или получаются из нее, корреспондируются со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Этот счет в данном случае входит в систему финансового учета. Все счета управленческой системы учета, передающие (или получающие) информацию в систему финансового учета также корреспондируются со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В этом случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» принадлежит к системе управленческого учета.

Хозяйственные операции также отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», что на каждую отчетную дату он закрывается и сальдо не имеет.

Различные авторы придерживаются различных точек зрения. Многие специалисты считают автономную модель наиболее прогрессивным подходом к учету в условиях рыночной экономики. Другие утверждают, что введение одинаковых счетов для финансового и для управленческого учета с одинаковыми номерами, но с отличительными штрихами или звездочками, бесперспективно, поскольку техническая система бухгалтерского учета – знаковая система. Применение одних и тех же знаков счетов для финансового и для управленческого учета вносит путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов.

 

 

Заключение

Исторически сложились следующие возможные варианты организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета: автономный вариант и интегрированный вариант.

При автономном варианте каждая из систем учета-финансового и управленческого-является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов - 30,31,32,33,34. Это, так называемые, счета-экраны (транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, поэтому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции, не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета можно подчерпнуть сведения о сумме материальных затратах за период. Управленческая бухгалтерия детализирует данную информацию: материалы, ушедшие в основное производство, на общепроизводственные цели, на общехозяйственные нужды, остаток материалов на складе. Аналогичным образом организован учет заработной платы, начисленной на нее, амортизации основных средств и прочих затрат. Информация о выручке от продаж присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии. Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования. В управленческой бухгалтерии на счете 27 выводятся два финансовых результата производственной деятельности - маржинальный доход и прибыль. В конце периода постоянные издержки, собранные на счете как периодические, списываются на себестоимость продаж. В результате выводится конечный финансовый результат производственной деятельности - прибыль. В финансовой бухгалтерии на счете 99 формируется бухгалтерская прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности прочие доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций.

При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет - в данном случае счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На каждую отчетную дату счет 79 закрывается и сальдо не имеет. Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является её экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и функционирование системы управленческого учета только тогда можно считать оправданными, когда полученный результат положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат не её внедрение может быть достаточно продолжительным. Экономическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы управленческого учета, так и степень её компьютеризации. Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т.е. по интегрированной схеме.

Практическая часть

Задание 1.

Остатки по счетам по состоянию на 01.12.2011 г.

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Основные средства	26 641 074
	Амортизация основных средств	11 385 074
	Нематериальные активы	88 000
	Амортизация нематериальных активов	2 680
	Вложения во внеоборотные активы	331 556
	Материалы	647 774
10.1	Сырье и материалы	407 574
10.3	Топливо	240 200
	Отклонения в стоимости материальных ценностей	49 574
16.1	Отклонения в стоимости сырья и материалов	37 574
16.3	Отклонения в стоимости топлива	12 000
	Готовая продукция	202 000
	Касса	1 500
	Расчетные счета	455 853
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	181 480
	Расчеты с покупателями и заказчиками	180 474
	Краткосрочные кредиты и займы	300 000
	Расчеты по налогам и сборам	177 865
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	64 700
	Расчеты с персоналом по оплате труда	163 288
	Уставный капитал	12 800 000
	Резервный капитал	640 000
	Добавочный капитал	321 008
	Нераспределенная прибыль	2 413 574
	Прибыли и убытки (прибыль отчетного периода)	148 074

 

Расшифровка отдельных счетов

№ счета	Наименование счета	Себестоимость, руб.
плановая	Фактическая
	Готовая продукция - приборы марки А (500 шт.) - приборы марки Б (100 шт.)

 

Сумма задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» включает задолженность:

- ООО «Квант» 64880 руб.

- ОАО «Лакокраска» 52600 руб.

- ОАО «Металлург» 64000 руб.

Сумма задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» включает задолженность:

- ОАО «Заря» 80074 руб.

- ЗАО «Омега» 60400 руб.

- ООО «Спектр» 40000 руб.

Выписка из учетной политики:

- затраты на ремонт ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;

- учет затрат осуществляется позаказным методом. Затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные;

- косвенные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих;

- учет продаж осуществляется «по отгрузке».

В текущем периоде объектами учета являются:

Заказ №12 – изготовление приборов марки А

Заказ №15 – договор с ОАО «Химзавод» на изготовление и поставку приборов марки Б.

Хозяйственные операции за отчетный период

№ п/п	Документ	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1.	Счет-фактура, приходный ордер	Акцептованы счета поставщиков:
За материалы			403 574
Транспортно-заготовительные расходы			48 474
НДС			81 369
Зачет НДС в бюджет			81 369
Оприходованы на склад материалы по учетным ценам	10.1		410 000
Отклонение			42 048
2.	Ведомость распреде-ления основных материалов, лимитно-заборная карта	Отпущены со склада материалы по учетным ценам:
На заказ №12	20.12	10.1	109 000
На заказ №15	20.15	10.1	92 000
Вспомогательному производству		10.1	68 000
На обслуживание машин и оборудования	25.1	10.1	37 500
На общехозяйственные нужды		10.1	31 200
На цеховые нужды	25.2	10.1	87 074
3.	Расчет распреде-ления отклонений, справка бухгалте-рии	Списываются отклонения в стоимости материалов
На заказ №12	20.12	16.1	10 615
На заказ №15	20.15	16.1	8 960
Вспомогательному производству		16.1	6 622
На обслуживание машин и оборудования	25.1	16.1	3 652
На общехозяйственные нужды		16.1	3 039
На цеховые нужды	25.2	16.1	8 480
4.	Счет-фактура, накладная, акт приемки-передачи, ведомость распределения услуг, ПП, ВБ	Акцепт счета поставщика за поступившее оборудование, требующее монтажа			135 000
НДС			24 300 24 300
Монтаж оборудования произведен хозяйственным способом. Затраты по монтажу		10.1	135 000   7 504
Оборудование введено в эксплуатацию			142 504
Оплачен счет поставщика			159 300
5.	Акт приеки-передачи ОС, акт о приемке-передачи акций	В качестве вклада в Уставный капитал передан токарный станок
Первоначальная стоимость	01/выб		128 000
Сумма накопленной амортизации на момент передачи		01/выб	63 000
Согласованная стоимость	58.1		76 700
Продолжение таблицы
		Остаточная стоимость		01/выб	65 000
Разница между согласованной и остаточной стоимостью		91.1
Финансовый результат	91.9		11 700
6.	Акт о ликвидации РПВ, накладная, расчет бухгалтерии	Списан морально устаревший станок с ЧПУ
Первоначальная стоимость	01/выб		180 074
Сумма накопленной амортизации (расчет произвести самостоятельно – дата ввода станка в эксплуатацию – октябрь 2007 г., срок полезного использования – 8 лет)		01/выб	116 112
Остаточная стоимость	91.2	01/выб	63 962
Начислена заработная плата рабочим за работы по ликвидации станка	91.2
Начислены страховые взносы	91.2
На склад оприходован металлолом, полученный от ликвидации станка	10.6	91.1	41 000
Финансовый результат		91.9	25 562
7.	Акт приемки-передачи, счет-фактура, ПТ, ВБ	Реализован металлорежущий станок
Первоначальная стоимость	01/выб		205 074
Сумма накопленной амортизации (расчет произвести самостоятельно – дата ввода станка в эксплуатацию – август 2009 г., срок полезного использования – 7 лет)		01/выб	97 615
Остаточная стоимость	91.2	01/выб	107 459
НДС	91.2		21 613
Договорная цена		91.1
Поступила оплата от покупателя за металлорежущий станок
Финансовый результат	91.9
8.		Получено из бюджета на приобретение производственного оборудования			236 000
Получено от поставщика, оприходовано, оплачено и в декабре введено в эксплуатацию производственное оборудование, приобретенное за счет бюджетных средств	08.4		200 000
		236 000
	08.4	200 000
НДС			36 000
Зачет НДС в бюджет			36 000
9.		На основании лицензионного договора получено право пользования товарным знаком
		сроком на 5 лет
Ежемесячный лицензионный платеж			10 000
НДС			1 800 1 800
Оплата			11 800
10.		Начислена амортизация по основным средствам, находящимся в эксплуатации (табл. 5)	25.2		13 176
		18 821
		42 832
11.		В течение периода проведен ремонт оборудования основных производственных цехов рабочими вспомогательного производства.
Фактические затраты на ремонт составили:
Материалы		10.1	32 000
Запасные части		10.5	41 000
Заработная плата ремонтников			60 000
Социальные взносы			18 000
12.	Ведомость распределения расходов топлива, ЛЗК	Отпущено со склада топливо:
На технологические цели цехам основного производства	25.1	10.3	27 000
Вспомогательному производству		10.3	18 000
На нужды заводоуправления		10.3	15 000
13.	Расчет отклонений, справка бухгалтерии	Списано отклонение в стоимости топлива (табл. 1)
На технологические цели цехам основного производства	25.1	16.3	1 349
Вспомогательному производству		16.3
На нужды заводоуправления		16.3
14.	РПВ	Начислена заработная плата
Рабочим по заказу №12	20.12		94 074
Рабочим по заказу №15	20.15		82 574
Рабочим вспомогательного производства			74 574
Рабочим, обслуживающим оборудование	25.1		91 874
Персоналу цехов	25.2		62 174
Персоналу заводоуправления			105 074
15.	РПВ	Начислена оплата за время очередных отпусков
Рабочим по заказу №12	20.12		36 000
Персоналу заводоуправления			19 500
16.	Расчет бухгалтерии, свод з/п	Начислены социальные взносы (табл. 2)
Рабочим по заказу №12	20.12		28 222
Рабочим по заказу №15	20.15		24 772

 

 

		Рабочим вспомогательного производства			22 372
Рабочим, обслуживающим оборудование	25.1		27 562
Персоналу цехов	25.2		18 652
Персоналу заводоуправления			31 522
Рабочим по заказу №12	20.12		10 800
Персоналу заводоуправления			5 850
17.	РПВ	Произведены удержания из заработной платы
Налог на доходы физических лиц			66 300
По исполнительным листам			48 000
18.	ПП, ВБ, счет-фактура	Оплачено с расчетного счета за электроэнергию, потребленную
На отопление и освещение цехов основного производства	25.2		21 000
НДС			3 780
Оплата			24 780
Зачет НДС в бюджет			3 780
Отопление и освещение цехов вспомогательного производства			31 400
НДС			5 652
Оплата			37 052
Зачет НДС в бюджет			5 652
Отопление и освещение зданий общехозяйственного назначения			15 100
НДС			2 718
Оплата			17 818
Зачет НДС в бюджет			2 718
19.	ВБ, ПП	Поступила на расчетный счет оплата за отгруженную ранее продукцию:
от ЗАО «Омега»			60 400
от ОАО «Заря»			40 000
20.	ВБ, ПП	Перечислено с расчетного счета:
ОАО «Лакокраска»			26 300
ОАО «Металлург»			32 000
Социальные взносы (операция 16)			169 752
В бюджет НДФЛ (операция 17)	68.5		66 300
21.	ВБ, чек, ПКО	Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы			163 288
22.	РПБ, РКО	Выплачена из кассы заработная плата			150 574
23.	ПП, ВБ, РКО	Депонирована и возвращена в банк неполученная заработная плата		76.4	12 714 12 714
24.	ВБ, чек, ПКО	Получено с расчетного счета в кассу			10 500
25.	РКО, РПВ	Выдано из кассы:
		Аванс на служебную командировку			6 000
Аванс на хозяйственные нужды			4 500
26.	Авансовый отчет, ПКО	Представлены и утверждены авансовые отчеты:
По служебной командировке работников заводоуправления			5 930
По хозяйственным расходам на цеховые нужды	25.2		4 470
Неиспользованные средства сданы в кассу
27.	Ведомость распределения затрат вспомогательного производства	Затраты вспомогательного производства вписаны на расходы:
Цехов основного производства на технологические нужды (35%)	25.1		137 091
Цехов основного производства на хозяйственные нужды (45%)	25.2		176 260
На общезаводские нужды (20%) (Составить ведомость аналитического учета затрат вспомогательного производства)			78 338
28.	Ведомость 12, 15, ведомость распределения косвенных расходов	Списаны общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные расходы (ведомость 12, 15) – расчет произвести в табл. 3	20.12	25.1	173 626
20.12	25.2	208 380
20.12		175 094
20.15	25.1	152 402
20.15	25.2	182 904
20.15		153 690
29.	КУЗП	Фактические затраты по заказам составили
Заказ №12			799 011
Заказ №15 (табл. 6)			697 304
30.	Приемо-сдаточная накладная, ведомость выпуска ГП	Выпущена из основного производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой производственной себестоимости
Заказ №12 – 2080 штук	43.1	20.12	624 000
Заказ №15 – 1000 штук	43.2	20.15	600 000
31.	Расчет бухгалтерии	Отклонение фактической себестоимости от плановой
Заказ №12	43/откл	20.12	175 000
Заказ №15	43/откл	20.15	97 295
32.	Ведомость отгрузки, приказ складу, накладная на отгрузку ГП, расчет бухгалтерии	Отгружена со склада ОАО «Химзавод» готовая продукция по плановой себестоимости – 1000 штук	90.2		600 000
Отклонение фактической себестоимости от плановой	90.2	43/откл	86 640
33.	Счет-фактура, ПП	Предъявлен ОАО «Химзавод счет за отгруженную продукцию по цене реализации		90.1	926 387
НДС	90.3		141 313
Оплата			926 387
34.	Счет-фактура, ПП, ВБ, ТТН	Оплачены с расчетного счета расходы по доставке готовой продукции ОАО «Химзавод»			20 000
НДС			3 600 3 600
Оплата			23 600
Списаны коммерческие расходы на отгруженную продукцию	90.2
35.	Ведомость отгрузки, накладная	Отгружена со склада готовая продукция (приборы марки А) ООО «Спектр» по плановой себестоимости – 1500 штук	90.2		450 000
Фактическая себестоимость отгруженной продукции (табл. 4)	90.2	43/откл	98 252
36.	Счет-фактура, ТП, ПП	Предъявлен счет ООО «Спектр» за отгруженную продукцию		90.1	708 087
НДС	90.3		108 013
Оплата			708 087
37.	Счет-фактура, ТТН, ВБ, ПП	С расчетного счета оплачены расходы по доставке продукции ООО «Спектр»			18 000
НДС			3 240
Оплата			21 240
Зачет НДС в бюджет			3 240
Коммерческие расходы списаны на счет реализации	90.2		18 000
38.		Выявлен финансовый результат от реализации продукции за отчетный период	90.9		112 256

 

39.	ПП, ВБ, ПКО	Приобретены облигации сроком обращения 5 лет Доходность 16% годовых. Номинальная стоимость 100000 руб. Покупная цена 90000 руб. Комиссионное вознаграждение посреднику 6000 руб. Проценты по облигациям выплачиваются ежеквартально. Начислен доход за квартал и получен на расчетный счет	58.2		90 000
58.2		6 000
76.3		3 200
58.2
	91.1	3 700
		96 000
40.		Начислены проценты по краткосрочному кредиту за месяц (из расчета 18% годовых)	91.2	66.2	4 500
41.		Перечислены с расчетного счета:
Проценты по кредиту	66.2		4 500
В погашение краткосрочного кредита	66.1		25 000
42.		Начислен налог на имущество	91.2		28 400
43.		Начислен и перечислен в бюджет аванс налога на прибыль/			22 451   89 805

 

 

Таблица 1(а)

Расчет отклонений в стоимости материалов

Показатели	Материалы по учетным ценам, руб.	Отклонение в стоимости материалов, руб.	Средний % отклонений	Фактическая стоимость материалов
Остаток на начало месяца	407 574	37 574	X	445 148
Поступило за месяц	410 000	42 048	Х	452 048
Итого	817 574	79 622	0,0973881	897 196
Израсходовано на производство:
20.12	109 000	10 615	Х	119 615
20.15	92 000	8 960	Х	100 960
23.1	68 000	6 622	Х	74 622
25.1	37 500	3 652	Х	41 152
25.2	87 074	8 480	Х	95 554
	31 200	3 039	Х	34 239
Итого	424 774	41 368	Х	466 142
Остаток на конец месяца	392 800	38 254	Х	431 054

 

 

Таблица 1(б)

Расчет отклонений в стоимости топлива

Показатели	Топливо по учетным ценам, руб.	Отклонение в стоимости топлива, руб.	Средний % отклонений	Фактическая стоимость топлива
Остаток на начало месяца	240 200	12 000	Х	252 200
Поступило за месяц	-	-	X	-
Всего	240 200	12 000	0,0499583	252 200
Израсходовано на производство
	27 000	1 349		28 349
	18 000			18 899
	15 000			15 749
Итого	60 000	2 997	Х	62 997
Остаток на конец месяца	180 200	9 003		189 203

 

Таблица 2

Начисление страховых взносов

Категория работников	Начислено	Страховые взносы
Соц.страх	Пенсионный фонд	ФФОМС	Итого
Рабочим по заказу №12	94 074	2 728	20 696		28 222
Рабочим по заказу №15	82 574	2 395	18 166		24 772
Рабочим вспомогатель-ного производства	74 574	2 163	16 406		22 372
Рабочим, обслуживающим оборудование	91 874	2 664	20 212		27 562
Персоналу цехов	62 174	1 803	13 678		18 652
Персоналу заводоуправле-ния	105 074	3 047	23 116		31 522
За время очередных отпусков рабочим по заказу №12	36 000	1 044			10 800
За время очередных отпусков персоналу заводоуправле-ния	19 500				5 851
Рабочим за работы по ликвидации станка
Ремонтники	60 000	1 740			18 000
Итого	627 844	18 208	13 640	32 021	188 353

 

 

Таблица 3

Распределение косвенных расходов

Объект калькуляции	Основная заработная плата производственных рабочих	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы
		коэф	сумма	коэф	сумма	коэф	сумма
Заказ № 12	94 074	1,8456365	173 626	2,2150604	208 380	1,8612381	175 094
Заказ №15	82 574	1,8456365	152 402	2,2150604	182 906	1,8612381	153 690
Итого	176 648		326 028		391 286		328 784

 

Коэффициент (25.1) = 326 028/176 648= 1,8456365

Коэффициент (25.2) = 391 286/176 648= 2,2150604

Коэффициент (26) = 328 784/176 648= 1,8612381

 

Таблица 4(а)

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции (заказ №12)

№ п/п	Показатель	Учетная цена	Фактическая себестоимость
	Остаток готовой продукции на начало месяца	150 000	144 000
	Поступило из производства	624 000	799 011
	Итого	774 000	943 011
	Отношение фактической себестоимости к учетной цене, %	1,2183462
	Отгружено за отчетный месяц	450 000	548 256
	Остаток готовой продукции на конец месяца	324 000	394 744

 

Таблица 4(б)

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции (заказ №15)

№ п/п	Показатель	Учетная цена	Фактическая себестоимость
	Остаток готовой продукции на начало месяца	60 000	58 000
	Поступило из производства	600 000	697 304
	Итого	660 000	755 304
	Отношение фактической себестоимости к учетной цене, %	1,1443863
	Отгружено за отчетный месяц	600 000	686 632
	Остаток готовой продукции на конец месяца	60 000	68 663

 

 

Таблица 5

Расчет амортизации основных средств за отчетный месяц, тыс. руб.

Виды ОС	Норма амортизации (месячная)	По предприятию в целом	Цеха основного производства	Цеха вспомогательного производства	Общезаводские службы
Стоимость объекта	Сумма амортизации	Стоимость объекта	Сумма амортизации	Стоимость объекта	Сумма амортизации	Стоимость объекта	Сумма амортизации
А. По поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам Поступило
Склад готовой продукции	2,7	434 500	11 732					434 500	11 732
Токарный станок	2,25	253 074	5 694	253 074	5 694
Итого		687 574	17 426	253 074	5 694			434 500	11 732
Выбыло
Оборудование	1,25	222 300	2 779	200 000	2 500	22 300
Фрезерный станок	1,08	372 074	4 018	372 074	4 018
Итого		594 374	6 797	594 374	6 518	22 300
Б. По всем объектам (поступившим, выбывшим и оставшимся на начало прошлого месяца)
По поступившим (+)
Начислено в прошлом месяце	х	64 200	х	14 000	х		х	31 100
К отражению в отчетном месяце	x		x	13 176	x	18 821	x	42 832

Ведомость аналитического учета затрат вспомогательного производства