Назначение трансфертных цен в управлении предприятием

Трансфертная цена (ТЦ) - это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности. Иначе говоря, трансфертное ценообразование - это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации.

Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности изделия (услуги), что невозможно без организованной системы сегментарного учета и отчетности. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная трансфертная цена будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации.

Эти задачи могут быть реализованы при соблюдении двух условий:

1. совпадении целей менеджеров различных уровней управления и организации в целом;

2. предоставлении руководителям центров ответственности необходимой финансовой и хозяйственной самостоятельности.

Трансфертные цены применяются, как правило, в центрах прибыли и центрах инвестиций. Иногда их применяют и в центрах затрат. Если продукция (работы, услуги) центров ответственности потребляется целиком внутри организации, то трансфертная цена является чисто учетной и не оказывает влияния на финансовое положение организации. В этом случае трансфертная цена служит средством объективной оценки деятельности центров ответственности. В том случае, когда центры ответственности имеют право самостоятельно выходить на внешний рынок со своей продукцией, выбирать покупателей, определять объемы продаж и цены на свою продукцию, трансфертная цена становится важным самостоятельным показателем, оказывающим существенное влияние на финансовое положение организации.

Применение рыночных цен в качестве трансфертных возможно при следующих условиях:

o достаточно высокой степени децентрализации управления, при которой центры ответственности обладают полномочиями продавать и покупать продукцию как в своей организации, так и на стороне;

o при наличии устойчивых рыночных цен на продукцию, работы, услуги центров ответственности.

На практике рыночные цены подвергаются частым колебаниям по различным причинам, в том числе по причине установления различными поставщиками разных цен на одинаковые товары.

Затратные трансфертные цены устанавливаются на основе:

o переменных затрат;

o полных затрат;

o полных затрат плюс прибыль.

Решение о выборе соответствующей затратной трансфертной цены обычно принимается высшим руководством организации из-за возможных разногласий у центров ответственности.

Следует при этом иметь в виду, что при использовании в качестве цены переменных затрат цены не возмещают постоянные затраты и не предусматривают получение прибыли. В связи с этим цены на основе переменных затрат неприемлемы для центров прибыли и центров инвестиций. Они могут использоваться только в центрах затрат.

Цены на основе полных затрат также не предусматривают получение прибыли и поэтому применяются только в центрах затрат. Трансфертные цены на основе полных затрат плюс прибыль, предусматривающие получение прибыли, могут использоваться во всех центрах ответственности.

При определении затратных трансфертных цен за основу принимают нормативные (стандартные) затраты. Если цены устанавливать на основе фактических затрат, то у продающего продукцию центра ответственности снижаются стимулы снижения фактических затрат. При установлении рыночных и затратных трансфертных цен между покупателями и продавцами часто возникают разногласия. В этих условиях цены можно установить на основе переговоров между ними. Кроме того, установление цен на основе переговоров целесообразно осуществлять по ряду других причин. Например, продающему центру ответственности выгодно установить цены на продукцию ниже рыночных для сохранения своего бизнеса и завоевания нового рынка. Договорные трансфертные цены часто используют транснациональные корпорации в их внутрифирменном обмене с целью уменьшения налоговых и таможенных выплат.

Переговоры по величине трансфертных цен нередко не дают положительного результата, особенно в тех случаях, когда продавец и покупатель технологически связаны между собой и не могут выбирать себе делового партнера. В этих условиях целесообразно использовать арбитражный суд для решения споров по трансфертным ценам.

3.2 Методы трансфертного ценообразования, основанного на затратах

На практике применяются три метода расчета ТЦ:

1) на основе рыночных цен;

2) на основе себестоимости (переменной или полной), по принципу «себестоимость плюс»;

3) на основе договорных трансфертных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции (оказание услуги).

Особую популярность в странах с рыночной экономикой получил первыйметод. Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере, и трансфертные цены не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров покупающих и продающих центров ответственности. Этот метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности (прибыли или инвестиций) свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов; когда полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может реализовываться на сторону.

Однако применение первого метода имеет свои ограничения: необходимо наличие развитого рынка продукции и услуг, производимых центром ответственности. Кроме того, организация несет дополнительные расходы по сбору информации об уровне рыночных цен на них.

В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: центр ответственности, передающий свою продукцию (услугу), и центр ответственности, принимающий эту продукцию (услугу) для ее последующей переработки и потребления. При формировании трансфертных цен на основе рыночных цен обеим сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:

· центр ответственности, приобретающий продукцию (услугу), покупает ее внутри фирмы до тех пор, пока продающий центр ответственности не начинает завышать существующие рыночные цены и желает продавать свою продукцию внутри фирмы;

· если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающий продукцию (услугу) центр ответственности может приобрести ее на стороне.

В том случае, если какое-либо из условий установления рыночных трансфертной цены невыполнимо, то применяется второй метод -- на основе себестоимости, и здесь существуют различные варианты. В основу трансфертной цены может быть положена:

а) полная фактическая себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) переменная себестоимость.

В любом случае трансфертная цена рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», т.е. в трансфертную цену на продукцию передающего подразделения закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого центра ответственности. Например, трансфертная цена может рассчитываться по формуле «110% от полной себестоимости» или «150% от переменной себестоимости» единицы изделия передающего центра ответственности.

Преимуществом первого варианта расчета являются объективность и ясность расчетов. Рассчитанная эти методом цена приближается к рыночной, что способствует принятию грамотных управленческих решений. Однако здесь имеются и свои недостатки.

Во-первых, передающий центр ответственности не заинтересован в снижении своих фактических затрат, так как заранее уверен, что трансфертная цена их не только покроет, но и превысит на сумму установленной наценки. Во-вторых, по трансфертной цене, рассчитанной на базе полной себестоимости, нельзя судить о степени эффективности работы передающего центра ответственности, а следовательно, контролировать ее. Постоянные расходы затушевывают реальную картину.

Третий метод трансфертного ценообразования предполагает расчет договорной трансфертной цены. При этом используется следующая формула:

Ц = Удельная переменная себестоимость + Удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.

Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей. Пример расчета договорной трансфертной цены с помощью общего уравнения.

В странах с рыночной экономикой предприятия умело сочетают все рассмотренные методы трансфертного ценообразования. Выбор того или иного метода определяется рядом факторов:

1) характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач (для принятия управленческого решения может быть использована одна трансфертная цена, для оценки работы центра ответственности -- другая);

2) степенью децентрализации организационной структуры предприятия;

3) состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные цены.

Ключевым моментом установления трансфертных цен является распределение прибыли по полуфабрикатам конечных изделий. Выделяют три основных способа определения величины прибыли в трансфертной цене:

метод распределения прибыли;

метод распределения экономии затрат;

метод распределения суммы покрытия.

Метод распределения прибыли. При определении трансфертной цены по методу «издержки плюс прибыль» чаще всего используется нормативный уровень себестоимости продукции. К ней прибавляется прибыль пропорционально одному из показателей: заработной плате, либо себестоимости, либо фондоемкости производства подразделений. В этом случае общая прибыль компании в расчете на единицу продукции умножается на показатель доли соответствующего показателя подразделения в общей величине заработной платы за производство всего объема конечной продукции или в себестоимости конечной продукции компании. Этот метод обычно используется в компаниях, которые не имеют рынка полуфабрикатов. Метод распределения экономии затрат. В соответствии с этим методом внутренняя цена полуфабриката рассчитывается как сумма его себестоимости и экономии затрат на единицу полуфабриката.

Метод распределения суммы покрытия по существу аналогичен первому, только вместо себестоимости первым слагаемым трансфертной цены выступают переменные затраты, а вместо прибыли - величина покрытия.

Трансфертное ценообразование в России. При трансфертном ценообразовании путем установления специальных цен на товары, работы и услуги налогоплательщики имеют возможность влиять на величину налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджеты бюджетной системы.

С 2012 года вступили в силу новые положения Налогового кодекса Российской Федерации, которыми установлены принципы определения цен для целей налогообложения и правила осуществления налогового контроля в связи с совершенствованием сделок между взаимозависимыми лицами. Целью внесения изменений в налоговое законодательство являлось упорядочение и повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным (регулируемым) ценам для целей налогообложения, создание действенных механизмов противодействия использованию трансфертных цен в целях минимизации налогов.

Одновременно был введен в действие институт консолидации налогоплательщиков, направленный на совершенствование системы противодействия трансфертному ценообразованию. Установление особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций для консолидированной группы налогоплательщиков (в настоящее время ФНС России зарегистрировано 15 групп) создает ряд преимуществ как для налогоплательщиков, так и для государства.

Российские правила трансфертного ценообразования применяются к контролируемым сделкам. При этом контролируемыми признаются следующие сделки:

- любые внутрироссийские сделки с взаимозависимыми лицами с оборотом более 1 млрд. рублей в год (3 и 2 млрд. рублей – в отношении 2012 и 2013 года соответственно);

- любые сделки с иностранными взаимозависимыми лицами (вне зависимости от оборота по таким сделкам);

- сделки с оборотом более 60 млн. рублей в год, одной из сторон в которых является плательщик НДПИ/резидент особой экономической зоны/ налогоплательщик, освобожденный от уплаты налога на прибыль;

- сделки с оборотом более 100 млн. рублей в год, одной из сторон которых является налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД и др.).

 

Заключение

Цена на продукт является для предприятия не только важным фактором, определяющим его прибыль, но и условием успешной реализации товаров. Это и обуславливает выработку соответствующих подходов к установлению уровня цены на выпускаемую продукцию. Решение данной задачи дело далеко не простое. Оно предполагает учет многих факторов и обстоятельств, действующих порой противоречиво и неоднозначно. Действительно, если внутри предприятия цена изделия определяется издержками на его производство, величина которых в значительной степени зависит от усилий самого предприятия, то при выходе на рынок ее уровень обуславливается складывающейся конъюнктурой рынка. Рыночная цена для предприятия является величиной, на которую оно повлиять не может. Поэтому стремление получить как можно большую прибыль объективно вызывает проведение на каждом предприятии собственной ценовой политики.

Политика цен предприятия, в свою очередь, является основой для разработки его стратегии ценообразования, то есть набора практических факторов и методов, которых целесообразно придерживаться при установлении рыночных цен на конкретные виды продукции, выпускаемые предприятием.

Активная политика предприятия в сфере ценообразования состоит в установлении цен на продукцию, выпускаемую предприятием, на основе рассмотрения следующих факторов: цены, которые могут обеспечить реализацию продукции; объемы реализации этой продукции, возможные при этих ценах; объемы производства этой продукции, которые необходимы при таких объемах реализации; средние затраты, которые соответствуют этим объемам производства; рентабельность продукции к затратам и активам предприятия.

 

Трансфертное ценообразование нарушает рыночный механизм це­нообразования, искажает уровень мировых цен, и трансфертные цены ни в коей мере не могут служить справочными иенами для внешнетор­говых операций. Реальная цена на товар в случае трансфертного цено­образования искажается, и это затрудняет контроль за издержками.

При продаже товаров на рынке с более низкими ставками налого­обложения корпорации устанавливают минимальные трансфертные цены, что приводит к недоплате соответствующих налогов, за чем весьма пристально следят налоговые органы во всем мире.

Трансфертные цены позволяют уводить капиталы из страны, а так­же прибыли компаний от налогообложения При продаже товаров за­рубежным дочерним компаниям или иностранным зависимым парт­нерам, компания может установить минимальную (заниженную) отпу­скную цену и соответственно сократить таможенные платежи при пересечении границы или установить максимальную (завышенную) цену для минимизации налогов, обхода ограничений на возвращение дивидендов или извлечения наибольшего количества денежных средств от зарубежного зависимого партнера В общем случае фирма заинтересована использовать низкие трансфертные цены в странах, где налоги ниже, чем на внутреннем рынке, и наоборот.

Это наносит серьезный ущерб национальным интересам соответ­ствующих стран и вызывает острую критику со стороны правительст­венных, и прежде всего налоговых и таможенных, органов. Трансферт­ный подход к системе ценообразования сокращает налоговую базу в собственной стране и встречает сопротивление со стороны налоговых служб на внутреннем рынке. На межгосударственном и государственном уровне разработана широкая система мер борьбы с трансфертным ценообразованием.

 

Список литературы

1) Налоговый Кодекс РФ 2013г. М.: ОМЕГА-Л, 2013г.

2) Федеральный закон РФ от 06/12/2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3) Положение по бухгалтерскому учету №9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом МФ РФ от 06/05/99г. №32-н)

4) Положение по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом МФ РФ от 06/05/99г. №33-н)

5) Положение по бухгалтерскому учету «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. Приказом Минфина от 29/07/98 №34н,)

6) Астахов Е. Ю., Сафонова И. В. Принципы и основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. М.: «Бухгалтерский учет», 2008г., 344с.

7) Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 304 с.

8) Баканов В. И., Чернов В. А. Управленческий учет: торговая калькуляция. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2008г. 255с.

9) Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Москва: Информационно- издательский дом. «Финансы», 2010 г.

10) Белоусов Р.А., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 240с.

11) Безбородова Т.И. Бухгалтерский (управленческий) учёт: Курс лекций. – Пенза: Изд-во Пенз. Гос. Ун-та, 2010. – 110 с.

12) Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учет для принятия бизнес- решений/ Учеб. Пособие для вузов,- издательско- полиграфический центр Воронежского государственного университета, 2007г.

13) Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник, М.: ИКФ ОМЕГА-Л, 2002г., 528с.

14) Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М., Проспект, 2010. – 558 с.

15) Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст]: учебное пособие для вузов/ И.Е.Глушков. – 9-е изд., перераб. и доп.- М.: Кнорус,2011.–288с.

16) Горелик О. М. Управленческий учет и анализ. Учебное пособие. М.: КноРус, 2009г., 256с.

17) Горемыкина Т. К., Осипенкова О. Ю. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование. Учебное пособие. М.:МГИУ, 2007г., 124с.

18) Гришкина С.Н., Родионова О.А., Щербинина Ю.В. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: Финакадемия, 2008. – 116 с.

19) Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / под ред. М.И Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 272 с.

20) Дымов И. А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2002г., 197с

21) Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для ВУЗов. М.: Экономистъ, 2006г., 618с.

22) Карпова Т. П. Управленческий учет. Учебник. М.:ЮНИТИ, 2002г., 568с.

23) Козлова Е.П.,. и др. «Бухгалтерский учет». М.; финансы и статистика, 2005. 249 с

24) Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. М.: ПРОСПЕКТ, 2008г., 448с.

25) Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: Проспект, 2008г., 560с.

26) Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002г., 560с.

27) Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. М: Дашков и К., 2009г., 480с.

28) Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 356с.

29) Кукукина И. Г. Управленческий учет. Управление затратами. Управленческий анализ. Учебник. М.: Высшее образование, 2008г., 418с.

30) Лукин, В.П., Дудник Т.А. Экономика предприятия: учебное пособие/ В.П. Лукин, Т.А. Дудник. - Орел ГТУ, 2000. - 123 с.

31) Лысенков Д. В. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для ВУЗов. М.: ИНФРА-М, 2009г., 478с.

32) Любушин Н. П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие/Н. П. Любущин. – М.: ЭКСМО, 2010. – 256 с.

33) Мансуров П.М. Управленческий учет: учебное пособие / П. М. Мансуров. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 175 с.

34) Никандрова Л. К., Гулина И. В. Бухгалтерский упарвленческий учет. Учебное пособие. М.: ТК Велби, 2008г., 245с.

35) Нидлз Б., Х.Андерсон, Д.Колдуэлл «Принципы бухгалтерского учета», М.; «Финансы и статистика», 2011

36) Палий В., Вандер «Управленческий учет (с элементами финансового учета)», М.; 2010

37) Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. – практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. – 532 с.

38) Пошерстник Н. В., Мейскин М. С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: Издательский дом Герда., 2003г., 636с.

39) Рыбакова О. В. Бухгалтерский управленческий учет и бюджетирование. Принципы и практика. Учебное пособие. М.: Изд. РАГС, 2007г., 332с.

40) Рахмат З., Шеремет А. «Бухгалтерский учет в рыночной экономике»,М.; «ИНФРА-М», 2010, С. 32

41) Саклакова О. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. М.: Феникс, 2008г., 283с.

42) Соколова Н.А. Управленческий анализ: Учебное пособие / Н.А. Соколова, О.Д. Каверина. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010. – 184с.

43) Соколов Я. В. Бухгалтерский учет. От истоков до наших дней: Учебное пособие. М.: Аудит:Юнити, 2001г., 325с.

44) Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2011. – 496 с.

45) Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ Пер. с англ. – СПб.: Питер, 2005. – 1008 с.

46) Чая В. Т., Чупахина Н. И. Управленческий учет. Учебное пособие для ВУЗов, М.: Эксмо, 2008г., 480с.

47) Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2010

48) Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. — 416 с.

49) Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.— 512 с.

50) Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. – М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.