Классификация, оценка и учет финансовых вложений

(ПБУ19/02 учёт фин вложений", 20/03"инфо об участии в совм-ной дея-ти")

Фин влож - инвестиции в ЦБ и УК др орг-ций, предост-ные др орг-ям займы, а также вклады по дог-ру простого тов-ва. Фин влож-я учитыв-ся на активном сч. 58 «Фин вложения».

В соот с ПБУ 19/02 для прин к б/у фин влож-й необх един-ное вып след усл-й: 1) Наличие оформл-ых док-в подтв-щих право на дан-е фин влож-я; 2) Переход к орг-ии фин рисков (измен ц, риск не платеж-ти должника); 3) Способ-ть прин орг--и эк выгоды в буд в форме %, дивидендов. Классиф: 1) Гос и мун-ые ц/б, ц/б др орг-ций, в т ч долговые ц/б, в кот дата и ст-ть погаш опред-ны (об­лигации, вексель); 2) вклады в УК др орг-ций (дочерних и независ-х хоз-х об-в); 3) вклады орг-ции - товарища по дог-у простого тов-ва; 4) предоставл-е др-м орг-м займы, депозитные вклады в кред орг-и, ДЗ, приобрет на основ-и уступки права треб-ия, и пр.

Фин влож-я приним-ся к б/у по первонач ст-ти в зав-ти от ист-ов поступления: 1) Приоб-ие за плату: сумма факт-х зат-т на их приобрет-е за искл-ем обязат-х налогов; 2) Передача в порядке вклада в УК – согласов-я ст-ть м/у учред-ми; 3) Передача по дог-ру простого товар-ва – согласов-я ст-ть если вклад призн-ся не д/с; 4) Безвозмездное поступ-е - тек рын-я ст-ть на дату принытия к б/у; 5) Приобретение по дог-ру кот-й предусм-т исполнение обяз-в не д/с – призн-ся ст-ть акт-в, переданных или подлежащих передаче орг-ции.

В зав-ти от срока, на кот-й произведены фин вл-я, они подразд-ся на долгосрочные (когда уста­новл срок их погаш-я превыш-т 1 год или влож-я осущ-ны с намерен-м получать дох-ы по ним более 1 года) и краткосрочные (установл-й срок их погаш-я не прев-т 1 года или влож-я осущ-ны без наме­рения получать дох-ы по ним более 1 года).

Учет вклада в УК др. орг-ций:

Синтет-й учет наличия и движ-я инвестиций в акции и УК др. орг-ий отраж-ся на счете 58/1 «Паи и акции», по Д^т – отраж-ся первон ст-ть Ф.В., по К^т – выб-е Ф.В. в рез-те продажи или безвоз-ой передачи.

1) При покупке Ф.В. долгосроч хар-ра: 1) Дт58/1 Кт76 -100000 - при покупке ф.в. долгосроч хар-ра; 2) Дт58/1.1 Кт76 – 30000 - консультац усл-и; 3) Дт58/1.2 Кт58.1.1 – 130000 – приняты ф.в. к б/у по первонач ст-ти.

2) Переданы ОС в порядке вклада в УК:

1 вар: Первонач ст-ть 150000. Накопл аморт-я – 80000. Ост ст-ть – 70000. Соглас ст-ть – 80000. Дт02 Кт01 - 80000; Дт91.2 Кт01 – 70000; Дт58/1.1 Кт91.1 – 80000; Дт58/1.2 Кт58/1.1 - 80000

2 вар: Дт02 Кт01 - 80000; Дт58/1.1 Кт01 – 70000; Дт58/1.1 Кт91.1 – 10000; Дт58/1.2 Кт58/1.1 – 80000.

3) Согласован-я ст-ть ниже остат-ной: Дт02 Кт01 -80000; Дт58/1.1 Кт01 – 70000; Дт91.2.1 Кт58/1.1 – 20000 – разница; Дт58/1.2 Кт58/1.1 – 80000.

Акция - ц/б, подтвержд-ая внесение ее вла­дельцем ср-в в УК АО, да­ющая право на получение дох-а от его деят-и, распред-е остатков им-ва при ликвид-и об-ва и, как пра­вило, на участие в управ-и этим об-м. Акции бывают именными и на предъявителя, обыкнов и привилегир-ми. Учет движ-я акций осущ-т на счете 58/ 1 «Паи и акции». Купленные акции учитыв-т на счете 58 в ∑е факт-х зат-т. Покупная цена сост-т из номин-ой цены и ∑ы пре­мии, уплачивавшей эмитенту, или скидки, предоставляемой эми­тентом. Дт58 Кт76/«Расчеты за приобрет-е акции» - если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получ-е дивид-в и несет полную ответ-ть по этим вложен-м; Ц/б, полученные в кач-ве вклада в УК по оговоренной ст-ти Дт58Кт75. Рез-ты коррект-ки текущей рын-й ст-ти - Дт58 Кт91. Начисление дивид-в по акциям Дт76/«Расчеты по причит-ся дивид-м и др-м до­х-м» Кт91.

Облигация — ц/б, подтвер-щая обяз-во возместить ее владельцу номин ст-ть с уплатой фик­сиров-го %. Сущ-т след-е виды облигаций: гос-е и частные; именные и на предъявителя; %-нтные и бес%; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации гос валютного займа, некот-е частные обл-и и др.). Синтет-й учет долговых ц/б осущ-ют на счете 58/2 «Долговые ц/б». Приобретенные долговые ц/б приходуют на 58 по факт-м зат-м, состоящим из покупной цены и расх-в по приобретению ц/б. По долговым ц/б разрешается разницу м/у пер­вон-ой и номин-й их ст-ю равномерно списывать на фин. рез-ты в теч срока обращ-я этих ц/б. При продаже облигаций с нарастающими %-ми в дни, не совпа-щие с днями выплаты %-ов, пок-ль прода­вец разделяют соответ-щие ∑ы. В этом случае пок-ль уплачивает продавцу помимо рын-й ст-ти облигации %-ты, кот. причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом ∑у %-ов целесообразно учитывать в составе расх. буд. пер-в. (Дт58 - на рын ст-ть облиг-й; Дт97 - на % с момента последней их выплаты; Кт51 или 52 - на покупную ст-ть облигаций (рыночную плюс %).

По облиг-м выплаты %-в осущ-ся, как правило, 2 раза в год в опред размере от их номин-й ст-ти (с отделением соот-го купона от облигации). По депозитным сертификатам %-ы выплач-ся при предъявлении сертификатов к оплате. ∑у начисл-х %-в отражают Дт76/субсчет «Расчеты по причит-ся дивидендам и др дох-м», Кт91. Часть разницы м/у первон-й и номин-ой ст-ю ц/б относят на фин рез-т орг-ии. Если покупная ст-ть выше номин-й ст-ти, то при каждом начислении дохода производят списание части разницы м/у покупной и номин-ой ст-ю Дт91 Кт58. Если покупная ст-ть ц/б ниже номин-й ст-ти, то при каждом начислении причит-ся по ним до­х-а производят доначисление части разницы м/у покупной и номин-й ст-ю. При этом на ∑у до­х-а Дт76; на часть разницы м/у покупной и номин-й ст-тью, приходящейся на данный период, Дт58; на совокупную ∑у дохода и части разницы м/у покупной и номин-ой ценами Кт 91. При погашении или продаже ц/б Дт91 Кт58.

Предостав-е орг-ям заем - Дт58/3 «Предостав-е займы» Кт50,51,07 «Оборуд-е к установке»,10. Договор займа м б возмездным (с уплатой %-в) и безвоз-м. При дог-ре возм-го займа размер и порядок выплаты %-в определяются дог-м. Начисл-е див-в по предос-ным займам - Дт76 Кт91. Начисление и последующее получение дивид-в по займам в форме прод-и - Дт76Кт91, а затем Дт08,10 Кт76. Возврат займов Дт51,50,07,10,41 Кт 58. ∑ы штраф-х санкций за неуплату Дт76/2 «Расчеты по претензиям» Кт91. Для целей налогооб-я ∑ы причитающихся штрафных санкций вкл-ся в состав внереализ-х дох-в заимо­давца только по мере их признания заемщиком или присужден арбитр-м судом. С 01.01.04 г. учет опер-й по совместной деят-ти осущ-ся в соот-и с ПБУ 20/03 «Инф-я об участии в со­вместной деят-ти». Совмес-я деят-ть без создания юр лица осущ-ся на основе договора про­стого товар-ва. Договором опредся: участник, кот-й осущ-ет ведение общих дел; размеры взносов; порядок распред-я м/у участ-ми рез-в деят-ти.

Учет совмест-й деят-ти орг-ей-товарищем Кт58 «Ф.В.» вводится субсч 4 «Вклады по дог простого товар-ва», внутри кот ведется аналит учет по кажд дог-ру и видам взносов. Дт58 Кт01,04,10 – баланс-я ст-ть переда­ваемого им-ва. ∑у начисл-й аморт по ОС, НМА спис-т - Дт02,05Кт0104. Подтверждением получения взносов по совместной деят-ти для участ-в яв-ся копия накладной, квитанция к при­ход-у кас-му ордеру. Вложения д/с - Дт58Кт50,51. Прибыль распред-я м/у участ-ми - Дт76 Кт91. При получении участ-ми ср-в в размерах, опред-х в соот с дог-м, задолж-ть спис-ют с Дт50,51,52 Кт76, Убытки - Дт91Кт76. Каждый товарищ вкл-т свою долю прибыли, подлеж-ю получению в рез-те совмест-й деят-ти, в состав опера­ц дох-в при формир-и фин рез-тов. Активы, полученные орг-товарищем после прекра­щ-я совм-й деят-ти, принимаются к учету в оценке, числящейся в отд балансе на дату принятия реш-я о пре­кращ-и совместной деят-ти. В случае возникновения разницы м/у стоим-ой оценкой вклада, учтенного в составе фин влож, и ст-тью получ активов после прекращ-я совместной деят-ти эта разница вкл-ся в состав операц-х дох-в и расх-в. При состав-и б/о и в б/б орг-товарищ вклад в совмест-ю деят-ть отраж в составе фин влож. В отч о приб и уб причита­ющиеся орг-и-товарищу по итогам раздела приб или уб вкл-ся в состав опер дох или расх. В пояснениях к формам отч-ти орг-ей-товарищем показ-ся доля участия: в совмест деят-ти; в общих дог-ных обязат-ах; в совместно понесенных расх-х и дох-х.

Учет совместной деят-ти товарищем, ведущим общие дела Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отд учет операций по дог-ру о простом товар-ве и связанных с вы­полнением своей уставной деят-ти. Он должен сост-ть 2 б/б - по деят-и своего юр лица и по совм-й деят-ти. Взносы участ-в дог-ра - Дт01,10,50,51 Кт80 «Вклады товарищей». Учет им-ва, осущ-ся в оценке, предусмотрен­ной в дог-ре. По окончании отчетного периода выявленный фин рез подлежит спис-ю Дт84 Кт99.

Распределение м/у участ-ми: прибыль — Дт84Кт75/2; убыток — Дт75-2Кт84, по мере погашения участ-ми убытка — Дт50,51,52Кт75/2. На дату прекращ-я дог-ра о совместной деят-ти товарищ, ведущий общ дела, составляет ликвидац баланс. Активы, получ орг-това­рищем после прекращ-я совместной деят-ти, принимают­ся к б/у в оценке, числящейся в отд балансе на дату принятия реш-я о прекращ-и деят-ти. Возврат д/с и им-ва – Дт80 Кт50,51,52,01,04,10,40.