Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

По кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

корреспондирует со счетами:

 

Пример.

Работнице торгового отдела начислено пособие по временной нетрудоспособности по временной нетрудоспособности в сумме 2754,22 рубля. Из них выплачено пособие за счет средств работодателя в сумме 688,56 рубля, за счет средств ФСС РФ - 2065,66 рубля.

 

Д	К	Сумма, рублей	Содержание операции
		688,56	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы
		2065,66	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ
			Удержан НДФЛ (2754,22 * 13%)
		2396,22	Выплачено пособие работнице (2754,22-358)

 

Учет затрат основного производства.

Для учета прямых затрат предназначен счет 20 "Основное производство", для учета косвенных - счета 25 "Общепроизводственные" и 26"Общехозяйственные расходы".

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20.

Учет расходов на продажу.

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

· на затаривание и упаковку;

· по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;

· комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

· по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

· на рекламу;

· на представительские расходы;

· другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

· на перевозку товаров;

· на оплату труда;

· на аренду;

· на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

· по хранению и подработке товаров;

· на рекламу;

· на представительские расходы;

· другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов

Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

1. Списываются все расходы в полном объеме

2. Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

 

 

48. Учет готовой продукции (работ, услуг) и их продажи.

Основной нормативный документ по учету ГП и товаров для перепродажи – ПБУ 5/01

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора с покупателем или требованием иных документов, установленных законодательством.

Для учета ГП применяется счет 43 «Готовая продукция», на котором ГП может быть учтена либо по фактической производственной себестоимости, либо по плановой (нормативной) с обязательным ее последующим доведением до фактической производственной себестоимости.

Затраты на производство продукции могут учитываться по плановой себестоимости в том случае, когда в течение отчетного периода фактические затраты по отдельным элементам затрат неизвестны.

На счете 43 не учитываются:

1. Готовые изделия, приобретённые для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или товары для перепродажи (их учет ведется на счете 41)

2. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону.

Фактические затраты по выполнению работ, оказанию услуг списываются со счета учета затрат на производство непосредственного в Д 90 при передаче работ и услуг заказчика и предъявления ему расчетных документов.

Если часть ГП остается на предприятии и используется для собственных нужд, например в качестве материалов или ОС в бухучете эта ситуация может быть отражена в 2ух вариантах:

1) А) Д 43 Б) Д 10;01

К 20 К 43

-первоначально выпущенная продукция принимается на учет на счет 43, а затем переносится на счет 10 или 01, т.к. предназначена для собственного использования.

2) Выпущенная из производства ГП для собственных нужд сразу принимается на учет на 10 или 01, минуя счет 43 по фактической себестоимости:

Д 10;01

К 20

Схема счета 43 «Готовая продукция».

По назначению: инвентарный (материальный).

По отношению в балансу: активный

Сальдо: фактическая или плановая (нормативная) себестоимость ГП, находящейся на складе предприятия на начало месяца.

Оборот по дебиту: поступление ГП из производства на склад, возврат забракованной продукции от покупателя, оприходование излишков продукции, выявленных при инвентаризации проверках.

Оборот по кредиту: списание с учета ГП вследствие ее выбытия при продаже, порче, недостачи, при внесении в уставный капитал других организаций или по другим причинам.

Для определения финансового результата от продажи готовой продукции используется счет 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета: 90.1. «Выручка», 90.2. «Себестоимость продаж», 90.3. «НДС», 90.4. «Акцизы», 90.9. «Прибыли и убытки от продажи».

На этих субсчетах в течение года записи производятся накопительно нарастающим итогом с начала года, для возможности заполнения отчета о прибылях и убытках.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 ежемесячно сопоставляются с кредитовым оборотом 90.1., в результате чего определяется финансовый результат от продаж за месяц. Он списывается заключительными оборотами на субсчете 90.9. на счет 99. «Прибыли и убытки».

*Помимо счета 43 в учете может использоваться счет 45 «Товары отгруженные». Этот счет принимается в следующих случаях:

-если по договорам купли-продажи предусматривается особый порядок перехода права собственности на продукцию. Это возможно при экспорте товара, когда права собственности на такой товар (продукцию) переходят к покупателю не в момент отгрузки, а в момент получения уведомления от иностранного покупателя о том, что товар (продукция) получены.

В этих обстоятельствах при отгрузке товара на экспорт составляется бух. проводка:

Д 45

К 43; 41

После получения уведомления и передачи права собственности иностранному покупателю, продукция и товары признаются проданными и в учете составляется бух. проводка:

Д 90

К 45

Кроме того, счет 45 может применятся для учета продукции и товаров, отгруженных по договору мены до его исполнения, то есть до поступления встречного товара, а также для учета продукции и товаров, отгруженных по договору комиссии или другому посредническому договору.

49. Структура финансового результата. Учет финансового результата от продажи (работ, услуг).

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1.Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2.Прибыль (убыток) от прочих операций

3.Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка"

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое саль до счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Проводки:

Д84 К82 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления из нераспределенной прибыли)

Д82 К84 - Покрыт убыток за счет резервного капитала

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

 

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

По кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

корреспондирует со счетами:

 

Пример.

Работнице торгового отдела начислено пособие по временной нетрудоспособности по временной нетрудоспособности в сумме 2754,22 рубля. Из них выплачено пособие за счет средств работодателя в сумме 688,56 рубля, за счет средств ФСС РФ - 2065,66 рубля.

 

Д	К	Сумма, рублей	Содержание операции
		688,56	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы
		2065,66	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ
			Удержан НДФЛ (2754,22 * 13%)
		2396,22	Выплачено пособие работнице (2754,22-358)