Налоговые органы Российской Федерации: структура, задачи и функции.

Главной задачей налоговых органов яв-ся- контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью и полнотой уплаты налогов.

Права налоговых органов:

1- требовать от налогоплат-ка док-ы по формам, установленными гос органами или органами местного самоуправления, служащие основаниями для начисления и уплаты налогов;

2- проводить налоговые проверки;

3- производить выемку док-в при проведении налоговых проверок у налогоплательщи-ка или налогового агента;

4- вызвать на основании письме-нного уведомления в налоговые органы налогоплательщи-ков или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов или в связи с налоговой проверкой;

5- приостанавливать операции по счетам налогопл-ов и налагать арест на имущество в соответствии с НК РФ;

6- определять сумму налогов, подлежащую внесению налогопл-ми в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогопл-ке;

7- требовать от налогопл-ов устранения выявленных нарушений законод-ва и контролировать выполнение указанных требований; 8- взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам согласно НК РФ; 9- контролировать соответствие крупных расходов физ лицами их доходам;

10- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании нал санкций, о признании недействительности гос регистрации юр лиц или инд пр-й, о ликвидации организ любой формы собствен-ти и т.д.

Обязанности налоговых органов:

1- соблюдать законод-во о налогах и сборах;

2- осуществлять контроль за соблюде-нием законод-ва;

3- вести в установленном порядке учет налогопл-ов;

4- осущ-ть возврат или зачет излишне выпла-ченных или излишне взысканных сумм налогов, пени;

5- соблюдать налог тайну;

6- направлять налогопл-ку или налог агенту копии акта налог проверки и решения налог органа, налог уведомление и требование об уплате налога и сбора.

 

 

 

 

15. Налоговый контроль: экономическое содержание, субъекты, формы. Налоговые проверки, их значение и порядок проведения. Налоговые правонарушения и виды ответственности

 

Налоговый контроль - система мер, обеспечивающих наблюдение, анализ и предупреждение нарушений в сфере налоговых отношений. Часть фин контроля, гл. задачей яв-ся обеспечение экономической безопасности гос-ва.

Могут осуществлять следующие субъекты:

налоговые органы, таможенные органы, правоохранительные, органы законодательной и исполнительной власти.

Налоговый контроль осуществляется в разных формах: налоговые проверки, получение объяснений налогопл-ов, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, проведение инвентаризаций и др.

Налоговая проверка - осмотр и исследование документов налогопл-ов на предмет правильности и своевременности уплаты и исчисления налогов в бюджет.

Камеральная - проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, предоставленных налогопл-ом, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Проводится в течение 3 месяцев со дня предоставления док-ов.

Выездная – проводится на основании решения руководителя налогового органа. Может проводиться по одному или нескольким налогам. Не имеют право в течение одного года проводить две выездные проверки, продолжитель-ность не более 2 месяцев. Осуществляется проверка деклараций, документов на правильность исчисления и уплаты налогов, правильность заполнения первичных документов. По результатам проверки, если выявляются ошибки, то плательщик обязан доплатить недоимку, пени, штраф.

 

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента или иных лиц за которое установлена ответственность НК. Деяние – это действие или бездействие.

Виды нарушений:

1) Неуплата или неполная уплата налогов в результате занижения налоговой базы (штраф 20% от неуплаченной суммы если умышленно – 40% ст. 122).

2) Нарушение сроков предоставления декларации штраф 5% в месяц от суммы налога по декларации ст. 119.

3) Грубые нарушения правил учета доходов и расходов и др. объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, сч-ф, регистр. б/у.). Штраф 10% от неуплаченной суммы но не менее 15000 ст. 120.

4) Непредставление в установленный срок налогоплатежных документов или иных сведений – 50 руб. за каждый документ.

5) Нарушение правил постановки на учет: более 5 дней – 5000 руб., более 10 – 10000 руб.

 

Ответственность за налоговое правонарушение на организации. Административная ответственность определена КоАП – посягающ. на государственный и общественный порядок, собственность, права и свободы граждан. Субъекты: физ. лица, юр. лица, должностные лица (без применения кассовых аппаратов штраф на граждан – 15-20 МРОТ, должностным лицам – 30-40, юрид. лицам – 300-400, нарушение правил ведения кассовых операций, нарушение срока постановки на учет…). Уголовная ответственность связанная с налоговыми преступлениями определена УК (уклонение от уплаты налогов путем не предоставления декларации, искаженные данные).

 

Преступлением признаются действия, которые привели к серьезным последствиям. У ф.л неуплата налогов более 100000 за 3 г. если доля неуплаты налога более 10% или сумма неуплаты налога более 300000 (штраф 500000, лишение свободы до 3 лет). У юр. л. неуплата налога более 500000 за 3 г. если доля неуплаты более 10% или сумме неуплаченного налога более 1500000. Ответс-ть определяется судом – штраф 500000 руб., лишение свободы до 6 лет.

 

16. Налог на доходы физических лиц: экономическое содержание, характеристика основных элементов

Гл. 23 НК РФ Плательщики: - ФЛ-резиденты; - ФЛ-нерезиденты.

Объект н/о: у рез-в: доходы из источников РФ и не РФ; у нерез-в: доходы из источников РФ.

Состав доходов:

1) Источники в РФ: доходы от реал-ции имущ-ва, имущ. прав, от использ-я транспорта и сооружений, дивид-ды, страх. выплаты, доходы от использ-я автор. прав, арендная плата, вознагр-е за выполн-е труд. обяз-тей, за выполн-ую работу, оказанные услуги, пенсии, пособия, стипендии и др.

2) доходы от источников за пределами РФ аналогичны структуре доходов из источников в РФ.

НБ вкл. доходы в ден. и натур. форме, а также матер. выгоды за минусом нал вычетов: стандартные, профессиональные, социальные, имущественные (если ∑ вычетов > ∑ дох-в за этот же период, то НБ = 0).

Налог. вычеты: Стандартные вычеты:

1)3000р. за кажд. месяц налог. периода д/чернобыльцев, чеченцев, др. облученных, инвалидов ВОВ. 2) 500р. д/героев СССР, РФ; участников ВОВ; инвалидов детства и 1, 2 групп; лиц, отдавших костный мозг для спасения людей. 3) 400р. кажд. нал-щику при ∑ дох., начисл-го нарастающ итогом с нач. года, до 40 т.р.

На каждого ребенка н/п: Предост ежемес до месяца, в кот совокуп облагаемый доход превысит 280 000 руб. 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося студента до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Соц. вычеты: 1) взносы на благотворительные цели, но не > 25% от общей суммы дох за период

2) оплата за обучение каждого из своих детей, но вычет не > 50т.р. 3) на свое обучение 4) оплата лечения нал-щика, его супруга, родителей, детей + взносы на добров мед страх-е 5) взносы по Добров пенсионному страх-ю 6) взносы на накопительную часть трудовой пенсии. С 3 по 6 предоставляются если не превышен совокупный лимит 120 т.р.

Имущ-ные вычеты: 1) выручка от продажи квартир, домов, но не > 1млн.р. и от продажи иного иму-ва, но не > 250 тыс.руб. с 2010 г., при усл-ии, что данное жилье и иное иму-во нах-сь в собст-ти < 3-х лет. Если имущ-во более 3 лет в собст-ти, не облагается НДФЛ.

2) предост-ся 1 раз в жизни, в сумме расх-в на приобрет-ие жилья, квартир, но не > 2 млн.р. без учета % по кредиту.

Профес-ные вычеты 1) по расходам ИП и др лиц, занимающихся частной практикой 2) по расходам н/п на основании гр-правового договора 3) по расходам н/п, связ с получ дох на основании авторских или лиценз договоров – 20-40% от дох.

Ставки: 13% д/всех дох-в резидентов, кроме:

35% 1) д/выигрышей, призов, получаемых в проводимых рекламных мероприятиях > 4000 руб.

2) процентные дох по вкладам в банках (в части превышающей сумму %, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования + 5 п.п.)

3) сумма экономии на % по полученным ЗС (за искл целевых кредитов на приобретение жилья в РФ)

30% д/всех дох нерезидентов

15% по дивидендам нерезидентов

9% 1) по дивидендам резидентов

2) по дох в % по облигациям с ипотеч покрытием, эмитированным до 01,01,2007

3) по дох учредителей доверит упр-ия ипотечным покрытием (до 01.01.2007).

Нал агенты ведут учет дох ФЛ в форме 1-НДФЛ. В нал орган предоставляется форма 2-НДФЛ – справка о дох ФЛ.

Исчисление налога: алгоритм: 1) опр-ся валовый доход (ВД) ФЛ – сумма всех выплат, вознаграждений за текущий нал период. 2) опр-ся совокупный облагаемый дох (СОД) = ВД – дох не подлежащие н/обл по ст. 217 НК РФ. 3) опр-ся сумма нал вычетов 4) опр-ся НБ = СОД – налоговые вычеты 5) исчисляется сумма НДФЛ = НБ * 13% - НДФЛ нарастающим итогом с начала года. 6) НДФЛ с нач года – НДФЛ удержанный за пред месяцы = НДФЛ за месяц. 7) Дох – сумма НДФЛ за месяц = сумма к выплате (з/п).

Срок уплаты: для нал агентов - не позднее 15.07 года, след-го за отчетным. авансов. платежи ИП уплач-ют: за янв-июнь не позднее 15.07 тек. года; за 3-й квартал не позднее 15.10 тек. года; за 4-й квартал не позднее 15.01 след. года. Расчет ∑ аванс. платежей производит нал. орган. ФЛ обязаны предоставить нал декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим нал периодом.

 

 

17. Налог на добавленную стоимость: экономическое содержание, характеристика основных элементов

Федер. н-г, косвенный (гл. 21 НК РФ).

Плательщики: 1)росс. орг-ции и ИП, совершающие оп-ции, облагаемые НДС на тер-рии. РФ. 2)Лица, перемещающие товары через таможен. границу страны.

Объект н/о: 1) Реа-ция ТРУ и имущ. прав на тер-рии РФ, в т.ч. на безвозмездной основе.

2)Передача ТРУ для собственных нужд, расходы по корым не уменьшают налогооблаг прибыль.

3)выполнение строит.-монтажн. работ для собственного потребления.

4)ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не призн-тся объектами: 1)операции, к-ые не призн-ся реализацией тов., раб., услуг в соотв. с НК РФ (передача ОФ и иного иму-ства в уставн. фонд, приватизация жилья, конфискация иму-ства и его наследование, мед товары: протезно-ортопедич., очки, технич. средства, мед. услуги). 2)операции, соверш-мые гос. органами (передача на безвозмезд. основе жилого фонда и объектов соц.-культ. сферы, дорог, водозаборных систем органам гос. власти и местного самоуправ-ия; выполнение работ органами гос. власти при исполнении возложенных на них функций).

НБ зависит от объекта нал/обл:

1)объект – реализация с оплатой ден. ср-вами (НБ: стоимость этих тов., раб., усл. исходя из цен реализации с учетом НК, акцизов, но без включения НДС).

2)товаро-обменные операции, натур. оплата труда, безвозмезд. передача (ст-сть тов., исчисленная исходя из цен с учетом НК с акцизами, но без включения НДС).

3)Реа-ция услуг по произв-ву тов-в из давальческого сырья (стоим-сть их обработки, переработки, иной трансформации с учетом акцизов, но без НДС).

4)Реа-ция предприятия как имущ-ного комплекса (по каждому из видов активов предприятия отдельно с учетом корректирововок по дебитор. задолж-сти).

5)Передача тов., раб., усл. для собст-ных нужд (ст-сть этих тов-в, исчисленных исходя из цен реа-ции идентичных однородных тов-в, дейст-щих в предыд-щий нал-вый период, а при их отсутствии – по рыночным ценам с акцизами).

6)По строит.-монтаж. работам для собственных нужд (с/с строит-монт. работ).

Нал. период – квартал

Ставки: 0% - реа-ция тов. на экспорт, раб, усл при экспорте и транзите тов-ов, пассажиров и багажа, тов-в в обл. космич. деят-ти.

10% - реа-ция продовольств. тов-в

- товары д/детей:

- периодич. издания, за искл. изданий рекламн. и эротич. х-ра (<40% рекламы)

- мед. товары отечест-го и заруб-го производства

- по перечню, утвержд-му Правит-вом РФ.

18 % - все остальн. тов., раб., усл.

Расчетн. ставка – применяется в случае, когда НДС находится в стоимости тов., раб, усл и определяется: 10%/110% или 18%/118%.

Порядок исчисления. 3 этапа:

1. исчисление НДС с объектов обложения НДС = НБ * ставка (НДС от покупателей)

2. анализ входящего НДС, т.е. суммы НДС, предъявленного на продажу поставщиком при приобр-нии тов, раб, усл, ОС, НМА, имущ прав.

Входящий НДС мб отнесен н/п за счет 3 источников: 1) к налоговому вычету 2) на затраты по произв-ву и реализ продукции: – на расходы – на себ/ть 3) за счет собств-ных средств на продажу.

3. расчеты с бюджетом по НДС:

- если сумма нал обяз-в > суммы нал вычетов, то разница подлежит оплате в бюджет

- если сумма нал обяз-в < суммы нал вычетов, то разница подлежит возмещению из бюджета

Льготы 1) не облаг-ся: сдача в аренду помещений ин. орг-циям или их гражданам при наличии меж/нар дог-ров; операции, имеющие соц. направленность (реа-ция мед. препаратов, техники, услуг; ритуальн. услуги; перевозки пассажиров городск. и пригородн. транспортом; услуги культ., иск-ства, образ-ния; общест. орг-ции инвалидов); опер-ии, имеющ. специфич. х-р (банк. и страховые услуги, игорн. бизнес).

2) льготная ставка НДС

3) ввоз тов на тер РФ не подлеж обл/ю (за счет бюдж. средств)

Срок предост. декларации и срок уплаты не позднее 20 числа каждого из 3х мес., след-го за нал. периодом.

 

 

18. Налог на прибыль организаций: экономическое содержание, характеристика основных элементов

Налог на прибыль организации является федеральным, поэтому правила налогообложения установлены единые по всей территории страны (гл. 25 НК РФ).

1) Налогоплательщики:

а) российские орг-ции; б) иностр. орг-ции, осуществляющие деят-ть в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ;

В целях устранения двойного н\о суммы налога, уплаченные российск. орг-цией за рубежом, засчитываются при уплате налогов в РФ. Размер вычета не м.б. больше суммы налога, начисленного в соответствии с законод-вом РФ. Условия для проведения зачета: наличие документа, заверенного налог. органами иностр. гос-ва о сумме уплаченного налога за рубежом.

2) Объект налогообложения:

а) для российск. орг-ций и иностр. орг-ций, имеющих пост. представит-во: прибыль = дох – расх.

б) для иностр. орг-ций, не имеющих постоянное представительство: доходы от источников в РФ.

Доходы: выручка от реа-ции тов-в, работ, услуг и имущ-ных прав; внереализац-е дох.: дивиденды, арендн. плата, % по займам, безвозмездно полученное иму-во, раб., услуги; дох. прошлых лет, выявл-ные в отчет. году; кредитор. зад-сть с истекшим сроком исковой давности; оприход-ные излишки по итогам инвентар-ции; дох. по операциям с фин. инстр-ми срочных сделок; курсовые и суммовые «+» разницы; штрафы, пени, неустойки, присужденные к получению. Не призн-тся дох.: авансы, кредиты, взносы в УК, сумма залога; иму-во, получ-ое по дог-ру комиссии, поручения. Расходы – экон-ки обоснов-ные и документ-но подтвержденные затраты, осущ-ные н-щиком д/получ-ия дох.: 1)расх., связ-ые с произ-вом и реа-цией тов., раб., услуг, имущ-ных прав: матер-ные расх., на опл. труда, аморт-ция ОФ, НМА, проч. расх. (почтовые, начисленные суммы н-га). 2)внереал-ные расх.: на содерж. иму-ва, переданного в аренду; % по долговым обязат-вам, подлежащие уплате; резервы по сомнит. долгам; судебн. изд-ки; «-» курсовые и суммовые разницы; др. Не призн-тся расх.: дивиденды, штрафы, пени, уплач-ные в бюд-т за нарушение зак-ва о н-гах, др.

Доходы периода – Расходы периода = Налогообл пр.

3) Налог. база - это денеж. выражение прибыли. При опред-нии налог. базы прибыль, подлежащая н\о, определяется нарастающим итогом с начала налог. периода. Пр от реал-ции тов., раб., услуг = дох. от реал-ции – расх. от реал-ции. Пр от реал-ции ОФ, НМА = дох от реал-ции – остаточн. ст-сть. Нормир-ние расх на рекламу (1% от суммы выручки от реал-ции), на представит. расх. (4% от расх. на опл. труда). Если в тек. периоде получен убыток, то НБ в данном периоде = 0, убыток может переноситься на будущее в теч-е след. 10 лет. Это осущ-ся путём уменьш-я налог. базы тек. периода на всю сумму получ-го убытка прошлого периода или на часть этой суммы. При этом совокуп. сумма переносимого убытка ни в каком отчет. периоде не может превышать 30% налог. базы, исчисленной за тек. период.

4) Налоговые ставки по налогу на прибыль:

20%, в т.ч. 2 % в Фед. бюджет, 18 % - в регион. бюд-т. 18% мб уменьшен до 13,5% законодательным органом субекта федерации. Для с/х, не перешедшего на ЕСХН налог = 0% в 2013-2015 г налог = 18% (3% - в федер б-т и 15% - в регионал) с 2016 г. налог = 20%

20 % на дох. ин.. орг-ций, несвяз-ные с деят-ю РФ ч-з ПП.

10 % на дох. ин. орг-ций б/ПП от использ-ия транспорт. ср-тв в международных перевозках.

9 % на дивиденды, получ-ные от российск. и иностр. орг-ции российской орг-цией и физ. лицом-резидентом РФ.

15 % - на дох в виде %-тов по гос-ным и муницип. цен. бумагам.

- на дивид, получ-ые иностранной орг-цией от российск.

0% 1) при получении дивидендов от стратегического участия рос орг-ии в др рос орг-ии или иност орг-ии (не менее 50% участия)

2) по доходу в виде % по муниц и гос ценным бумагам, выпущенным до 20.01.1997 г., по облигациям гос валютного займа 1999 г. III серии.

3) прибыль ЦБ от осуществл деят-ти, связанной с выполнением им функций, предусмотр. законом «О ЦБ РФ»

6) Налоговый период – календарный год. Отчётные периоды: а) 1 квартал; полугодие; 9 месяцев календарного года; б) для налогоплательщиков, кот. исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли отчётными периодами служат 1 месяц, 2 месяца, 3, 4…

7) Порядок исчисления налога: н-г опред-ся как соотв-щая налог. ставке %-ная доля НБ-зы. Нал-щик исчисляет н-г самост-но: 1)∑ н-га за налог. период (Н-г = НБ нарастающим итогом с начала года * ставка н-га). 2) по итогам каждого налог периода налогоплат-ки исчисл сумму авнс платежа, исходя из ставки налога и пр, подлеж налог-ю.

8) Срок уплаты налога: до 28 марта года следующего за отчетным (налог. декларация тогда же); аванс. платежи – не позднее 28 числа мес., след. за отч. пер.

 

 

19. Акцизы: экономическое содержание, характеристика основных элементов

Акциз – федер. н-г, косвенный, выступающий в виде надбавки в цене товара. (гл. 22 НК РФ)

Налогоплательщики: орг-ции; ИП; лица, признаваемые налогоплат-ками в связи с перемещением тов-в ч-з таможен. границу РФ. Подакцизные товары: 1)спирт этиловый и спиртосодержащая про-ция с объемной долей этил. спирта > 9%. 2) алкогольн. про-ция с объемной долей этил. спирта > 1,5%. 3) пиво. 4) табачн про-ция. 5)авто легков и мотоциклы с мощностью двигателя > 150 лошад. сил. 6) авто бензин, диз. топливо, моторные масла д/дизельных и карбюраторных двигателей. 7) прямогонный бензин. Не отн-ся к подакцизным тов-ам: 1) лекарст. ср-тва, прошедшие рег-цию, к-ые изгот-ся аптеч. орг-циями по индивид. рецептам. 2) ветеринар. препараты в емкостях до 100 мл. 3. парфюмерно-косметич тов в емкостях до 100 мл. 3) парфюмерно-косметич. про-ция разлитая в емкости не > 100 мл. и долей спирта до 80%, до 90% при наличии пульверизатора.

Объекты н/о: 1) реа-ция на тер-рии РФ подакцизных тов-в собств. про-ва (кроме нефтепродуктов), передача их в др. подразделение д/про-ва неподакцизн. тов-ов или д/собств. нужд, а также в кач-ве взноса в УК орг-ции. 2) передача подакцизн. тов-ов на перераб-ку на давальческой основе. 3) передача собственнику подакциз. тов-ов, произв-ных из давальч. сырья. 4) оприходование н-щиком, не имеющим свид-во на операции с нефтепро-тами, бензином и др. продуктами нефтеперераб-ки, самост-но произв-ных из собст-го сырья или получ-ных в счет оплаты услуг по произ-ву нефтепрод-тов из давальч-го сырья. 5) получение нефтепрод-тов налогоплат-ками, к-ые имеют свид-тво. 6) передача нефтепрод-тов, произв-ных из давальч. сырья собств-ку этого сырья, неимеющего свид-тво. 7) продажа бесхозяйных или конфискованных подакцизн. тов-ов. 8) ввоз подакциз. тов-ов на таможенную тер-рию РФ. Не призн-ся об-ктами: передача подакциз. тов-в одним струк-ным подразд-ем орг-ции, не являющимся самост-ным налогоплат-ком, для про-ва др. подакцизных тов-в др. такому же струк-ному подразд-ю этой орг-ции; реа-ция подакциз. тов-в, помещенных под таможен. режим экспорта, за пределы тер-рии РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли; ввоз на таможен. тер-рию РФ подакциз. тов-в, от к-х произошел отказ в пользу гос-ва и к-ые подлежат обращению в госуд-ную и (или) муницип. собств-сть. НБ в завис-ти от вида ставок: а)как объем реализ-х тов-в в натур. выражении (ставки акцизов приняты в твердых суммах). б) как ст-сть реализ-х тов-в по ценам реа-ции с учетом ст. 40 НК. в)по нефтепродуктам, как объем получ-х/оприход-ных – в натур. выраж.

НП – календ. мес.

Ставки: ст 193 1)Спирт этиловый из всех видов сырья – 37 р. за 1 литр безвод. спирта; 2)вина шампанские, игристые – 22 р. за 1 литр.3) сигареты с фильтром – 360 р. за 1000 шт + 7,5% расчет. сто-ти, от max розн. цены, но не < 460 р. за 1000 шт. 3) легк. авто и мотоциклы с мощн. > 150 л.с. – 285 р. за л.с; (90-150 л.с. вкл. – 29 р. за л.с.);4) бензин класса 3 – 7382 р. за 1т.

Налог. вычеты: 1) по товару, направл-ному на дальнейшее про-во подакциз. тов-ов. 2) по возвращ-му товару. 3) при приобретении акцизн. марок. 4) по авансам, предоплатам.

Порядок исчисления: сумма акцизов = НБ*ставка акциза.

Срок предост-ия декларации и срок уплаты: при реализ на тер РФ – уплата и декларация – не позднее 25 числа мес., след-го за отчетным; уплата по прямогон. бензину и денатуриров. этил. спирту – не позднее 25 числа третьего месяца, след. за отчет. При ввозе – уст тамож законодат-вом.