Индивидуальная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их статус, значение, отличия

БФО – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями действующего законодательства.

По степени обобщения БО бывает индивидуальной, сводной и консолидированной.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для ■выявления конечного финансового результата деятельности организации – чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; ■представления в надзорные органы; ■выявления признаков банкротства; ■формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; ■ использ-я в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.С 1 января 2013 года Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности не применяются организациями за исключениеморганизаций, ценные бумаги и облигации которых допущены к организованным торгам и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам.

Консолидированная отчетность— систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО (ФЗ №208 «О консолидированной отчетности»). Такая бухгалтерская отчетность подготавливается материнской компанией этой группы. Составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации (не позднее 30 дней после представления пользователям).

В отличие от сводной отчетности, в которой обобщаются и суммируются показатели одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ, консолидированная отчетность обобщает показатели дочерних, зависимых обществ и материнских компаний как единого хозяйственного комплекса. Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом

Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование (исключение) отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы. Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Согласно законодательству РФ предприятие признается дочерним, если другое (основное хозяйствующее общество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале (более 50% голос-х акций) или по договору имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

При формировании консолидированной отчетности показатели материнской компании и дочерних предприятий объединяют по пунктам путем алгебраического сложения величин активов, обязательств, доходов и расходов.

В настоящее время при составлении консолидированной отчетности материнские компании руководствуются следующими правилами:

• величины показателей актива и пассива балансов складываются;

• показатели, отражающие взаимные расчеты и обязательства (ДЗ и КЗ)материнского и дочернего предприятий, в консолид-й бухгалтерский баланс не включаются;

• прибыль дочерних предприятий суммируется в общем итоге;

• данные отчета о прибылях и убытках, отражающие взаимные обороты продаж между материнскими дочерним обществами и приходящиеся на эти обороты затраты, а также доходы и расходы, прибыль и убытки от операций между матер-й и доч-й орг-ми в консолид-й отчет о прибылях и убытках не включаются;

• не подлежат включению в КФО дивиденды, выплачиваемые дочерними предприятиями материнской компании. В ней отражаются только дивиденды, начисленные основным обществом;

• в подсчет итога КББ нельзя включать финансовые вложения (инвестиции) в дочерние общества и вложения в уставный капитал;

- часть активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деят-ти группы не включ. в КББ (если материанская орг-я имеет 50 и менее % голос-х акций или доли в УК доч-го общ-ва).

- финансовый результат деят-ти доч-х орг-ций в части дох-в и расх-в, не относящихся к деят-ти группы, не включ. в Конс-й отчет о движ-и ден-х средств.

В сводном балансе отражается доля меньшинства – величина УК дочерней компании, не принадлеж-я материнской комп-и (в разделе Капитал и резервы). В конс-м отчете о прибылях и убытках доля меньш-ва отражает величину фин-го рез-та деят-ти доч-го общ-ва, не принадлеж-го материнской орг-ции.

Показатели бухгалтерской отчетности дочерних предприятий включаются в консолидированную отчетность основного общества за отчетный период с первого числа месяца, следующего за датой регистрации дочерней организации.

КФО представляется участникам, в орган исполнит-й власти (кроме кредитных орг-ций), кред-ми орг-ми – в ЦБ РФне позднее 120 дней после окончания года.