Тема 2. 1. Налоговое обязательство

 

1-е занятие (2 часа)

I. Задания для самостоятельной работы

1. Изучите нормы ст.46,47 НК РФ и Приказ ФНС России от 14 мая 2007г. ММ-3-19/293@ (в редакции приказа от 10.10.2011г. №13-7-8/636@) и составьте «Решение о взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика», в отношении ИП Иванова А.А. у которого имеется задолженность по уплате транспортного налога за 2011 год в сумме 67 600 руб. Расчет пени и штрафов произведите самостоятельно.

2. Определите порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счетов налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя.

3. Определите срок в течение которого может быть принято «Решение о взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика» и правовые последствия пропуска срока, указанного в НК РФ.

Задание 1 выполните письменно, задания 2,3 – устно.

 

II. План практического занятия

(Форма обучения: очная и заочная)

1. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора.

2. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

3. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика.

 

2-е занятие (2 часа)

 

I. Задания для самостоятельной работы

1. Решите задачу.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в ходе которой было установлено, что согласно представленной декларации, указанный налог подлежит доплате. Однако, на момент подачи декларации у налогоплательщика имелась переплата по данному налогу, превышающая сумму налога, подлежащего доплате. Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа по привлечению налогоплательщика к ответственности. Обоснуйте решения задачи ссылками на нормы НК РФ.

Задание выполните письменно.

 

II. План практического занятия

(Форма обучения: очная и заочная)

1. Условия, формы и порядок изменения срока уплаты налога и сбора.

2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Понятия, виды, порядок и условия их применения.

3. Основания и порядок осуществления зачета или возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов.

 

3-е занятие (2 часа)

На данном практическом занятии проводится тренинг «Порядок принятия решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика».

 

III. Рекомендации по выполнению заданий и подготовке

к практическим занятиям

Приступая к изучению данной темы, необходимо ознакомиться с положениями главы 8 «Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов» НК РФ, в которой определены правовые основы возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налогов.

Обязанность по уплате налога или сбора, согласно положениям ст.44 НК РФ возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств. Для уяснения правовых оснований возникновения указанной обязанности необходимо изучить постановление Пленума ВАС РФ №25 от 22.06.2006 и нормы НК РФ, регламентирующие основания и порядок исчисления налогов, установленных НК РФ.

Особое внимание следует уделить изучению правовых оснований прекращения обязанности по уплате налога или сбора. При этом перечень оснований, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по их уплате, не является закрытым, что предполагает возможность наличия и иных обстоятельств, установленных судом. Поэтому необходимо изучение судебной практики по этой категории дел.

В обязательном порядке подлежат изучению нормы ст.45 НК РФ, в которых предусмотрены правовые основания исполнения обязанности по уплате налога, а также исчерпывающий перечень случаев, когда взыскание налогов производится только в судебном порядке.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения указанной обязанности. К таким принудительным мерам относятся: взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств; взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя. Порядок осуществления вышеперечисленных взысканий определен положениями статей 46, 47 НК РФ, которые подлежат изучению.

Порядок взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем предусмотрен нормами ст.48 НК РФ.

Взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом, как было указано выше, применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

Таким образом, направление требования об уплате налога является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, в этой связи необходимо изучение положений ст.69 НК РФ, устанавливающих требования к содержанию и срокам направления требования об уплате налога.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов определены в ст.72 НК РФ, которые применяются вне зависимости от суммы задолженности, что обусловлено конституционной обязанностью каждого платить законно установленные налоги. Изучение способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов должно происходить во взаимосвязи с соответствующими нормами гражданского законодательства.

Для выполнения заданий для самостоятельной работы необходимо изучить положения ст.75 НК, регламентирующие начисление пени, а также постановления КС РФ от 15.07.1999 № 11-П, от 17.12.1996 №20-П, определения КС РФ от 04.07.2002 № 200-О, от 04.07.2002 № 202-О.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов определен в статьях 78 и 79 НК РФ. Их изучение обязательно для выполнения заданий для самостоятельной работы.

 

IV. Рекомендуемые источники