Облік грошових коштів на рахунках

Будь-яка підприємницька діяльність нерозривно пов’язана з рухом коштів. Підприємства (організації) зберігають кошти на своїх розрахункових і поточних рахунках.

Розрахунковий рахунок є основним рахунком підприємства, через який проводяться всі грошові операції без обмеження їхнього переліку.

Поточні рахунки відкриваються в усіх випадках, коли необхідне відокремлення яких-небудь операцій.

Грошові кошти - готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Безготівкові розрахунки ­­­­­­­­– це перерахування грошових коштів з рахунку підприємства-платника на рахунок підприємства-отримувача.

Для відкриття поточних рахунків підприємства надають банку такі документи:

- заяву на відкриття рахунку встановленого зразка, підписану керівником або іншою уповноваженою на це особою;

- копію свідоцтва про державну реєстрацію в органі державної влади чи іншому уповноваженому органі

- копію належним чином зареєстрованого статуту, завірену нотаріально чи органом реєстрації;

- копію документа, що підтверджує взяття юридичної особи на облік в органі державної податкової служби,

- копію довідки про внесення юридичної особи до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України,

- картку із зразками підписів осіб, яким надано право розпорядження рахунком і підписання розрахункових документів, завірену нотаріально або вищою організацією.

Поточні рахунки клієнтів банку закриваються:

- на підставі заяви клієнта;

- на підстав рішення відповідного органу, на який згідно із законом покладено функції щодо припинення юридичної особи або припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця;

- у разі смерті власника рахунку – фізичної особи (за зверненням до банку спадкоємців);

- на інших підставах, передбачених законодавством України або договором між банком та клієнтом.

Первинні документи: платіжне доручення; платіжна вимога-доручення; платіжна вимоги; рахунковий чека; акредитив, заява на переказ готівки, грошовий чек.

Операції по надходженню коштів на рахунки в банках реєструються в Відомості № 2, операції по витрачанню коштів - в журналі-ордері № 2, які будуються аналогічно, відповідно, Відомості № 1 і журналу-ордеру № 1.

Облік операцій на рахунках в банках ведеться на рахунку 31 "Рахунки в банках", записи по якому здійснюються на підставі виписок банку з доданими до них розрахунково-грошовими документами, за якими було отримано або сплачено грошові кошти.

Рахунок 31 по відношенню до балансу є балансовим, за ступенем деталізації інформації – синтетичним, відносно інших рахунків – постійним.

Щодо класифікації за економічним змістом, рахунок 31 «Рахунки в банках» належить до рахунків активів, зокрема до рахунків оборотних активів. За призначенням та структурою – до основних, зокрема грошових.

Типові кореспонденції з надходження готівки на рахунок

Передано готівку з каси підприємства в банк
Оплачено покупцями за товари,роботи, послуги
Зарахована на рахунок: виручка від реалізації
дохід від реалізації виробничих запасів, МШП
дохід від спільної діяльності
суми отриманих дивідендів
дохід від реалізації основних засобів
суми страхового відшкодування від страхової організації
Одержано короткострокову позику банку
Одержано довгострокову позику банку
Погашена заборгованість засновником за внесками в статутний капітал
Отримано доходи майбутніх періодів
Отримано попередню оплату від покупця
Отримано кошти в погашення векселя

Типові кореспонденції списання готівки з рахунка

Передано гроші з банку в касу
Здійснено розрахунки з постачальниками, з іншими кредиторами	63,68
Здійснено передоплату постачальникам
Повернуто кошти покупцям
Повернуто позики банку	50,60
Погашено заборгованість за раніше виданим векселем	51,62
Проведено передоплату за газети, журнали
Погашено заборгованість по облігаціям
Погашено довгострокову заборгованість з оренди
Перераховано дивіденди учасникам
Перераховано суми заробітної плати на особисті рахунки працівників
Викуплено акції власної емісії

Облік дебіт заборгованості

Відповідно до П(С)БО 10 дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову і поточну. Дебіторська заборгованість у бухгалтерському обліку класифікується в залежності від: термінів її погашення, ймовірності її погашення, оцінки відображення її в балансі.Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визначається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та /або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визначається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування Довгострокова дебіторська заборгованість це сума, не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Дебіторська заборгованість поділяється на: - безнадійну - сумнівну - дійсну.

Залежно від виникнення дебіторська заборгованість поділяється на: - дебіторську заборгованість за роботи, товари, послуги; - векселі отримані; - дебіторську заборгованість за розрахунками; - іншу поточну дебіторську заборгованість.

Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансуДо довгострокової дебіторської заборгованості відносять: - заборгованість орендаря за фінансовою орендою, яка відображається в балансі орендодавця; - надання позик іншим підприємствам; - надання позик фізичним особам; - заборгованість, що виникає при надзвичайних подіях - пожежі, повені, крадіжці тощо. Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості Планом рахунків передбачений рахунок 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість».Рахунок 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» – активний, балансовий, призначений для обліку господарських процесів, довгострокової дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб. По дебету цього рахунку відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості, по кредиту – її погашення (списання) або переведення до складу поточної. Даний рахунок має наступні субрахунки:

- 161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» - відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно П(С)БО 14 «Оренда»;

-162 «Довгострокові векселі одержані» - призначений для обліку векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості;

-163 «Інша дебіторська заборгованість» - призначений для обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках рахунку 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість», зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позиками, інші види розрахунків.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Регістром аналітичного обліку розрахунків з дебіторами є реєстр дебіторів, а синтетичного – журнал-ордер 3. Сальдо по цьому рахунку відображається у розділі II активу балансу.

Поточна дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка виникає під час нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.У балансі поточна дебіторська заборгованість поділяється на заборгованість покупців і замовників та іншу поточну дебіторську заборгованість.

Поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг і оцінюється за первісною вартістю. У випадку відстрочення платежу з виникненням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів, що підлягають отриманню за товари, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (відсотками) в період її нарахування.

Для обліку поточної дебіторської заборгованості Планом рахунків передбачені рахунки: 34 «Короткострокові векселі одержані»; 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»; 37 «Розрахунки з різними дебіторами».

Поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом (окрім заборгованості, призначеної для продажу) включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю.

Поточна дебіторська заборгованість класифікується за трьома напрямками:

1. Дебіторська заборгованість, за якою існує впевненість у погашенні її боржником;

2. Дебіторська заборгованість, за якою існує невпевненість у погашенні її боржником;

3. Дебіторська заборгованість, за якою немає впевненості у погашенні її боржником або закінчився строк позовної давності.

Поточна дебіторська заборгованість буває товарна і нетоварна (неопераційна).

Поточна дебіторська заборгованість, що не пов’язана з реалізацією продукції, товарів, робот, послуг (дебіторська заборгованість по розрахунках та інша дебіторська заборгованість) і визнана безнадійною, списується з балансу з відображенням витрат в складі інших операційних витрат. По такій заборгованості резерв сумнівних боргів не створюється. Безнадійна дебіторська заборгованість також відноситься до поточної дебіторської заборгованості, це заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і оцінюється за первісною вартістю.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Регістром аналітичного обліку розрахунків з дебіторами є реєстр дебіторів, а синтетичного – журнал-ордер 3. Сальдо по цьому рахунку відображається у розділі II активу балансу.