Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, НК РФ называет:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает смягчение налоговой ответственности, должны носить личностный характер, т.е. быть неразрывно связанными с личностью. Кроме того, необходимо помнить, что в случае привлечения к налоговой ответственности юридического лица указанные смягчающие обстоятельства могут применяться в отношении должностных лиц, работников организации или ее представителей (п. 4 ст. 110 НК РФ).

При доказывании наличия смягчающего характера обстоятельств, вследствие которых совершалось правонарушение, необходимо устанавливать причинно-следственную связь между указанными обстоятельствами и фактом правонарушения. Именно эти обстоятельства должны служить причиной совершенного нарушения, а само правонарушение - быть их следствием.

Напомним, что перечень обстоятельств, смягчающих вину налогоплательщика, не является исчерпывающим. Признание иных обстоятельств, не перечисленных в ст. 112 НК РФ, в качестве смягчающих находится в компетенции суда. Такие обстоятельства должны быть выявлены судом, оценены им, после чего суд должен сделать вывод о характере данных обстоятельств.

В качестве единственного обстоятельства, отягчающего ответственность, НК РФ установил совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Освобождение от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Отсутствие вины совершения налогового правонарушения (ст 109.п2). если налоговый орган не докажет фактическое истребование доказательств у проверяемого лица к определенному сроку (193 п.1), а также факт наличия у проверяемого лица, то привлечение к ответственности по п1. Ст 126 будет признано судом незаконно ввиду того, что вина не доказана. При привлечении к ответственности предусмотренной п2 ст 126 налоговый орган также должен доказать факт обращения с запросом конкретному лицу, а также факт отказа или уклонения лица в предоставлении запрашиваемых сведений.

Отсутствие события налогового правонарушения п 1 ст 109 – сфера применения данной статьи находится в пределах исполнения установленной обязанности по предоставлению в налоговый орган документов или сведений.

Освобождение от ответственности по формальным основаниям – если требование о предоставлении документов заявлено налоговым органным не в рамках налогового контроля, то данное обязательство является нарушением требований п3 ст 101. В соответствии со статьей 89 выездная нал проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. В случае, если нал орган проводящий ВНП направил налогоплательщику требования по предоставлению в налоговый орган документов на проведение проверок, то соответственно на основании п 1 ст 108 освобождается от ответственности за непредставление документов.

Совершение деяния, содержащего признаки нал правонарушения лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет ст. 109.

Истечение сроков давности привлечения к ответственности за нал правонарушение - ст 113.

57. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.