Порядок признания расходов при исчислении налога на прибыль нко

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в том числе убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ), включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Внереализационные расходы указаны в ст. 265 НК РФ.

Ст. 270 НК РФ предусматривает группу расходов, не учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и финансируемых за счет чистой прибыли.

 

Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе и методе начисления НКО

НКО (ст.2 Закона №7-ФЗ «О НКО») – организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Главная особенность – общественный характер деятельности.

Кассовый метод

Некоммерческие организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При использовании кассового метода доходы и расходы необходимо признавать в том периоде, в котором они оплачены.

Под оплатой понимается (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ):

- при признании доходов – день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.). Кроме того, в доходы включаются суммы полученных авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98);

- при признании расходов – день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.).

Данные налогового учета должны быть подтверждены документально (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК РФ). Свидетельствовать о периоде оплаты расходов или поступлении доходов могут выписки из расчетного счета, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, накладные акты и другие документы.

Метод начисления

При использовании метода начисления доходы включаются в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся.

Время оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6-. и пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Данные налогового учета должны быть подтверждены документально (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК РФ). Свидетельствовать о периоде возникновения расхода или получении дохода могут договоры, акты, счета и другие документы.

При установлении даты признания доходов и расходов при методе начисления необходимо учесть следующее:

- особые правила признания отдельных доходов и расходов, предусмотренные НК РФ.

Например, расходы на покупку сырья и материалов можно учесть только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). А доходы в виде дивидендов – в день поступления денег на банковский счет организации или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

- группировку расходов на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318, ст. 320 НК РФ);

- принадлежность расходов или доходов к нескольким отчетным (налоговым) периодам. В этом случае их нельзя учесть единовременно (нужно распределить). Если период времени, к которому относятся расходы или доходы, известен (например, определен договором), то списывайте их внутри него равномерно по отчетным периодам. В противном случае организация вправе сама установить способ списания расходов или доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (например, равномерно в течение периода,

установленного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам от реализации) п.2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ.

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике некоммерческой организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).