Некоммерческий сектор в здравоохранении

Некоммерческая организация - это юридическое лицо, не имеющее в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющее полученную прибыль между участниками организации.

В странах рыночной экономики некоммерческий сектор в здравоохранении объединяет множество клиник, больниц, различного рода ассоциаций, союзов. Некоммерческие организации - это неотъемлемый элемент рыночного хозяйства, который играет существенную роль в социальноэкономическом развитии ведущих рыночно ориентированных стран.

Для России термин «некоммерческая организация» является относительно новым.

Впервые термин «некоммерческая организация» введен в нашей стране Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31.05.91. В последующий период эта категория получила дальнейшее раз-

витие. В 1-й части ГК РФ, принятой 21.10.94, дается достаточно подробное описание некоммерческой организации, особенностей ее образования и функционирования. Закон РФ «О некоммерческих организациях» от 12.01.96? 7-ФЗ внес существенный вклад в понимание некоммерческих организаций.

Некоммерческой организации присущи следующие признаки:

• наличие юридического лица;

• основной целью деятельности не является извлечение прибыли;

• возможная прибыль не может быть распределена между участниками некоммерческой организации.

В здравоохранении некоммерческие организации могут создаваться и действовать в целях охраны и укрепления здоровья; образовательных; научных; управленческих; защиты прав, законных интересов граждан и организаций; разрешения споров и конфликтов и др., а не получения прибыли.

Некоммерческие организации не ставят главной своей целью извлечение прибыли. Однако законодательства многих стран, в том числе и нашей, допускают возможность получения прибыли некоммерческой организацией. Вместе с тем в рамках некоммерческого сектора распределение прибыли носит ограниченный характер.

Формы некоммерческих организаций. В здравоохранении некоммерческая организация может быть создана в различных организационно-правовых формах. Конкретный выбор формы зависит от целей, ради которых создается некоммерческая организация, ее отношений с учредителями, возможных источников финансирования и др. Наиболее распространенные на практике организационно-правовые формы некоммерческих организаций в здравоохранении представлены на рис. 17.

Рис. 17. Основные организационно-правовые формы некоммерческих организаций в здравоохранении

Общественная организация (объединение) - добровольное объединение граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

Общественное объединение образуется по инициативе его учредителей: физических лиц (не менее 3 человек) и юридических лиц (общественных объединений). Учредители созывают съезд (конференцию) или общее со-

брание, на котором принимается устав общественного объединения, формируются руководящие и контрольно-ревизионные органы. Учредителями, членами и участниками общественного объединения не могут быть органы государственной власти и органы местного самоуправления. В настоящее время Минюстом России зарегистрировано более 100 общественных организаций здравоохранения.

Разновидностью общественного объединения является профессиональный союз, который может объединять работников организаций здравоохранения.

Профсоюз представляет собой добровольное общественное объединение связанных общими производственными, профессиональными интересами, родом деятельности граждан, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов. Деятельность профсоюзов регулируется Федеральным законом «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12.01.96? 10-Ф3.

Профсоюзы, их объединения (ассоциации), первичные профсоюзные организации и их органы представляют и защищают права и интересы членов профсоюзов по вопросам индивидуальных трудовых и связанных с трудом отношений. Они имеют право участвовать в формировании социальных программ, в разработке мер по социальной защите работников, определении основных критериев жизненного уровня, размеров индексации заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и компенсаций в зависимости от изменения индекса цен и др. Профсоюзы организуют и проводят оздоровительные мероприятия среди членов профсоюза и их семей.

Фонд - не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая общественно-полезные цели. Учредительным документом фонда является устав, утвержденный учредителями.

Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества. Эта мера направлена на обеспечение контроля за использованием имущества.

В здравоохранении форму фонда могут иметь научные, благотворительные, социальные организации (негосударственный пенсионный фонд).

Учреждение - некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих и иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником. Форму учреждения в здравоохранении имеют многие медицинские, образовательные, научные организации.

Учреждение функционирует на основе устава. В нем должны содержаться сведения о наименовании и месте нахождения учреждения, предмете и целях деятельности, порядке управления, источниках формирования имущества и др.

Собственник учреждения обязан финансировать учреждение полностью или частично. В отличие от иных некоммерческих организаций, учреждение не является собственником своего имущества. Оно обладает лишь достаточно ограниченным правом оперативного управления своим имуществом.

Обращает на себя внимание тот факт, что до сих пор в работах по экономике здравоохранения и на практике многие организации здравоохранения

независимо от их реальной организационно-правовой формы именуются «учреждениями». Однако в соответствии с российским законодательством понятие «учреждение» характеризует лишь определенную организационноправовую форму юридического лица. Иными словами, учреждения формально не могут быть организационно-правовой формой юридических лиц, созданных в виде коммерческих организаций или иных форм некоммерческих организаций.

Некоммерческое партнерство - основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение некоммерческих целей. В индустрии здоровья такую форму могут иметь объединения специалистов по тому или иному виду медицинской деятельности.

Автономная некоммерческая организация - не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области здравоохранения, образования, науки и иных услуг. В здравоохранении статус автономной некоммерческой организации могут иметь как государственные и муниципальные, так и негосударственные медицинские, научные, образовательные центры.

Объединение юридических лиц (ассоциация и союз) - это членская организация, объединяющая любые как коммерческие, некоммерческие, так и государственные организации в некоммерческих целях. Главной целью их создания в основном является отстаивание профессиональных, имущественных интересов юридических лиц. Объединение может быть создано только группой юридических лиц, а не одним лицом. Ассоциации и союзы должны иметь в качестве учредительных документов учредительный договор и устав.

Государственная корпорация - не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций.

Потребительский кооператив - добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Деятельность потребительских кооперативов регулируется Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» от 19.06.92? 3085-I, действующим в части, не противоречащей ГК РФ. B этом законе определены и закреплены правовые, экономические и социальные основы деятельности потребительской кооперации, установлены принципы ее взаимоотношений с государством, защиты интересов пайщиков и обслуживаемого населения. Закон «О некоммерческих организациях» не распространяется на деятельность потребительских кооперативов. Это связано с тем, что потребительскому кооперативу разрешено распределять прибыль между участниками, что существенно отличает его от иных форм некоммерческих организаций.

Необходимо отметить, что некоммерческие организации, в том числе и индустрии здоровья, могут иметь также статус благотворительной организации. Благотворительная организация - это некоммерческая организация

(негосударственная и немуниципальная), созданная для осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.

Деятельность благотворительной организации в России регламентируется соответствующими положениями Конституции РФ, ГК РФ, Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.95? 135-ФЗ.

В ряде субъектов федерации приняты и действуют соответствующие региональные законы. Например, в Москве благотворительная деятельность регулируется Законом г. Москвы «О благотворительной деятельности» от 05.07.95? 11-46.

Благотворительная организация создается и функционирует в следующих формах: общественной организации (объединения), фонда, учреждения (если учредителем является благотворительная организация).

Учредителями благотворительной организации могут быть физические и (или) юридические лица в зависимости от ее формы. B качестве учредителей благотворительной организации не могут выступать органы государственной власти и местного самоуправления, а также государственные и муниципальные унитарные предприятия, государственные и муниципальные учреждения.

Деятельность некоммерческой организации включает два уровня: основная и предпринимательская деятельность.

Основная деятельность некоммерческой организации - это деятельность, соответствующая целям, ради которых эта организация создана и которая предусмотрена ее учредительными документами. Некоммерческая организация может осуществлять один или несколько видов деятельности. Для некоммерческих организаций здравоохранения это могут быть оказание медицинских услуг, создание медицинской техники, ведение научноисследовательской работы и др.

Ведение основной деятельности - главная функция некоммерческой организации, цель, ради которой она создается. Именно эта деятельность некоммерческой организации поддерживается и стимулируется государством (предоставление льгот при уплате налогов, заказов и др.). В частности, некоммерческие организации в здравоохранении могут получить такого рода льготы от государства в обмен на обязательства первых осуществлять основную деятельность, которая в большинстве случаев сводится к охране и укреплению здоровья населения.

В странах с рыночной экономикой некоммерческим организациям, в том числе и здравоохранения, разрешается, помимо основной деятельности, заниматься также предпринимательской деятельностью. Посредством последней некоммерческие организации получают возможность заработать дополнительные денежные средства, которые в данный момент не могут быть предоставлены учредителями, участниками организации. Однако надо учесть, что некоммерческие организации создаются и функционируют не для ведения предпринимательской деятельности, а ради выполнения ими основной деятельности, которая отражена в их учредительных документах.

Главная задача заключается в том, чтобы некоммерческая организация, занимаясь предпринимательской деятельностью, не отклонялась от выполнения основной деятельности, направляла возможную прибыль на выполнение уставных целей.

В соответствии с российским законодательством следующие виды предпринимательской деятельности признаются соответствующими целям, ради которых создана некоммерческая организация:

• деятельность, приносящая прибыль от производства товаров, работ и услуг, отвечающего целям создания организации;

• приобретение и реализация ценных бумаг;

• реализация имущественных и неимущественных прав;

• участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика.

Некоммерческая организация осуществляет отдельный учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.

Доход некоммерческой организации. Некоммерческая организация здравоохранения для ведения своей деятельности должна иметь определенный доход. К основным источникам формирования дохода некоммерческой организации относятся:

• регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников);

• средства медицинского страхования;

• добровольные имущественные взносы и пожертвования;

• ассигнования из государственного бюджета;

• выручка от реализации товаров, работ, услуг;

• дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

• доходы, получаемые от собственности;

• другие, не запрещенные законом поступления.

Под регулярными поступлениями от учредителей (участников) понимаются вступительные и членские взносы в тех некоммерческих организациях, правовые формы которых предусматривают членство (общественное объединение, ассоциация и др.). Кроме того, к регулярным поступлениям можно отнести средства, перечисляемые учреждениям их собственниками, если это делается регулярно.

В российской практике не существует нормативных документов, определяющих механизм поступления регулярных взносов и перечислений. Их размер и порядок поступления регулируются учредительными документами или решением органов управления либо в соответствии с решениями собственника. Особый порядок поступления регулярных взносов и перечислений предусматривается для бюджетных учреждений, в том числе бюджетных организаций здравоохранения.

К единовременным поступлениям относятся взносы в уставный капитал некоммерческих организаций. Некоммерческие организации не обязаны создавать уставный капитал. Вместе с тем регистрирующие органы при создании некоторых форм некоммерческих организаций могут потребовать внесения уставного капитала в размере не менее 100 МРОТ. В этом случае формируется уставный капитал в порядке, предусмотренном Планом бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Порядок отражения в учете вкладов учредителей в уставный капитал соответствует общепринятой методике. К единовременным поступлениям относятся и имущественные взносы учредителей фондов и автономных некоммерческих организаций, размер которых и порядок внесения определяют сами учредители.

Средства медицинского страхования - это средства, поступающие в организацию посредством ОМС и ДМС.

Под добровольными имущественными взносами понимаются любые пожертвования граждан и юридических лиц. Эти средства могут поступать в некоммерческую организацию как в натуральной, так и в денежной форме. Доказательством поступления тех или иных средств (имущества) в собственность некоммерческой организации являются платежные поручения, приходно-расходные кассовые ордера или акт сдачи-приемки имущества.

Пожертвования носят исключительно целевой характер: они предназначены для выполнения конкретных программ, мероприятий или для ведения основной деятельности в целом. К добровольным имущественным взносам и пожертвованиям относятся также спонсорские средства, которые представляют собой особую форму оплаты рекламной деятельности (ст. 19 Федерального закона «О рекламе» от 18.07.95? 108-ФЗ).

Особого внимания заслуживает такой источник поступления, который именуется грантом. В настоящее время в российском законодательстве понятие «грант» трактуется неоднозначно в зависимости от вида гранта: Президента Российской Федерации, государственный, благотворительный и т.д. В одном случае под грантом понимаются средства, предоставляемые предприятиям, организациям и физическим лицам для выполнения конкретных программ, в другом - лишь средства, поступающие от иностранных благотворительных организаций для реализации целевых мероприятий.

В мировой практике под грантом, как правило, понимаются целевые средства, предоставляемые на безвозвратной, бесприбыльной основе. Гранты позволяют медицинским центрам, научным организациям, вузам и т.п. осуществлять новые проекты, приобретать современное оборудование, повышать уровень профессиональной квалификации сотрудников, издавать научно-популярную литературу и т.д.

Ассигнования из государственного бюджета. Существует несколько способов поступления средств государственного бюджета в некоммерческие организации. К ним относятся:

• государственный или муниципальный контракт;

• предоставление субвенций и субсидий, в том числе на выделение грантов и материальной поддержки.

Получение средств из государственного бюджета посредством государственного или муниципального контракта предусматривает участие некоммерческих организаций в выполнении программ, удовлетворяющих государственные и муниципальные нужды. Например, некоммерческие организации здравоохранения могут заключить контракт с местными органами государственной власти на оказание медицинских услуг определенным категориям населения (престарелым, инвалидам, семьям с детьми и др.). Получение государственного и муниципального контракта некоммерческими организациями возможно только на конкурсной основе.

Государство также имеет право предоставить некоммерческим организациям субсидии и субвенции, в том числе на выделение государственных грантов. Субсидии предоставляются некоммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Как правило, субсидии, получаемые некоммерческой организацией, направляются на частичное покрытие определенных видов расходов, связанных с осуществлением

основной деятельности (коммунальные расходы и др.). Получение такого рода средств из государственного бюджета часто связано с определенными требованиями.

Средства из государственного бюджета в виде субвенции могут быть предоставлены некоммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов. Эти средства поступают в некоммерческую организацию на безвозмездной и безвозвратной основе. В частности, некоммерческая организация здравоохранения может получить бюджетные средства в виде субвенции на финансирование расходов, связанных с ее участием в выполнении государственной целевой программы, финансирование которой предусмотрено соответствующим бюджетом.

Мировой опыт показывает, что ассигнования из государственного бюджета, поступающие некоммерческим организациям, должны носить целевой характер. Посредством такого рода финансирования государство привлекает некоммерческие организации к реализации федеральных, региональных и местных программ по охране здоровья.

Под выручкой от реализации товаров, работ, услуг некоммерческой организации понимается выручка от основной, а также от предпринимательской деятельности (доходы от реализации производимой продукции, работ, услуг, торговли покупными товарами и оборудованием, посреднической деятельности). В условиях ограниченности целевых средств, поступающих в некоммерческие организации индустрии здоровья, усиливается значение дохода от производства и реализации товаров, работ, услуг.

Некоммерческие организации используют такой источник дохода, как дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам. В России развитие этого источника формирования дохода некоммерческой организации сдерживается ограниченностью финансовых ресурсов последних, неопределенностью отечественного фондового рынка.

К доходам, получаемым от собственности некоммерческой организации, можно отнести доходы от сдачи в аренду имущества (помещений, оборудования, земельных участков). Для многих некоммерческих организаций здравоохранения возможно получение дохода от объектов интеллектуальной собственности (патенты, авторские права, компьютерные программы, символика и др.).

Структура доходов некоммерческой организации зависит от организационно-правовой формы, вида собственности, осуществления предпринимательской деятельности, характера предоставляемых медицинских услуг и товаров и др.

Доход некоммерческой организации здравоохранения в зависимости от источника поступлений средств можно подразделить на целевые поступления и доход от предпринимательской деятельности.

Целевые средства - средства в денежной и натуральной формах, поступающие в некоммерческую организацию здравоохранения для выполнения основной (уставной) деятельности.

Доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, формируются за счет получения средств от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, реализации продукции, работ, услуг, приобретения и реализации долей, паев, имущественных и неимуществен-

ных прав, участия в хозяйственных обществах, а также доходов от внереализационных операций.

Ведение предпринимательской деятельности приравнивает некоммерческие организации к коммерческим, деятельность которых регулируется соответствующим законодательством.

Виды расходов некоммерческой организации. Функционирование некоммерческой организации здравоохранения связано с осуществлением определенных расходов. Их можно подразделить на несколько видов в соответствии с функциональным назначением (рис. 18).

Рис. 18. Структура расходов некоммерческой организации в здравоохранении

К расходам на содержание некоммерческой организации относятся расходы, связанные с командировками и служебными поездками, заработная плата административно-управленческого персонала, канцелярские и хозяйственные расходы, расходы на приобретение оборудования и инвентаря, капитальный и текущий ремонт, арендная плата, оплата за телефон, почтово-телеграфные и представительские расходы, расходы на проведение обязательного аудита, амортизационные отчисления, оплата коммунальных услуг, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, расходы, связанные с публикацией отчета о деятельности некоммерческой организации, прочие расходы.

Расходы на выполнение программ, мероприятий, связанных с уставной деятельностью, включают затраты на выполнение конкретных программ, на которые выделены целевые средства. Эти программы, мероприятия должны быть связаны с основной деятельностью некоммерческой организации. Распределение этой группы расходов зависит от вида выполняемой программы, мероприятия (обучение персонала, проведение научноисследовательской работы, оказание медицинских услуг определенным категориям населения и др.).

Состав затрат, связанных с предпринимательской деятельностью, регулируется нормативными документами, которые определяют деятельность коммерческих организаций. В настоящее время в российском законодательстве отсутствует нормативная база, определяющая предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций.

В некоммерческой организации ведется раздельный учет затрат по основной и предпринимательской деятельности. Часть этих расходов может возмещаться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении некоммерческой организации после уплаты налогов.

Средства, переданные в результате внутрихозяйственных расчетов, включают затраты, связанные с созданием продукции (работ, услуг), предназначенной для других подразделений некоммерческой организации (ремонт и обслуживание медицинского оборудования и др.).

Потери и списания включают стоимость ликвидируемого оборудования, пришедших в негодность машин, транспортных средств, инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Статьи расходов утверждаются лицом, уполномоченным высшим органом управления некоммерческой организации.

Налогообложение некоммерческих организаций. В России налоговый статус некоммерческой организации во многом зависит от ведения или отсутствия предпринимательской деятельности. Если некоммерческая организация осуществляет только основную деятельность, она имеет право на льготы при уплате налогов. Вместе с тем это не означает, что некоммерческая организация полностью освобождается от уплаты всех налогов.

Ряд существенных налоговых льгот предоставляется некоммерческим организациям федеральным законодательством. Эти льготы действуют на всей территории России. Кроме этого на местном уровне и уровне субъекта федерации, как правило, предоставляются дополнительные льготы в части налогов, поступающих в их бюджет. Часто при этом налоговые льготы на уровне субъекта федерации или местном уровне довольны значительны.

Некоммерческие организации не имеют статуса малых предприятий и поэтому не могут пользоваться соответствующими льготами. Согласно ст. 3 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95? 88-ФЗ под малыми предприятиями понимаются коммерческие организации.

Законодательства многих стран, включая Россию, предусматривают установление налоговых льгот не только для некоммерческих организаций, но и для граждан, юридических лиц, которые оказывают содействие реализации уставных целей организаций.

Вопросы для повторения

1. Что такое некоммерческая организация?

2. Назовите основные признаки некоммерческой организации.

3. Назовите формы некоммерческих организаций.

4. Дайте краткую характеристику форм некоммерческих организаций: фонд, учреждение, некоммерческое партнерство, автономная некоммерческая организация, объединение юридических лиц, потребительский кооператив, благотворительная организация.

5. Каковы источники финансирования некоммерческих организаций?

6. Что понимается под регулярными поступлениями от учредителей?

7. Что понимается под добровольными имущественными взносами?

8. Дайте краткую характеристику ассигнований из государственного бюджета.

9. Кратко охарактеризуйте виды расходов некоммерческой организации.