Первісне визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції.

Складовими фінансового результату від первісного визнання сільськогосподарської продукції та біологічних активів є доходи та витрати від первісного визнання. Вони визначаються, як різниця між справедливою вартістю одержаної сільськогосподарської продукції та (або) додаткових біологічних активів та витратами пов’язаними з одержанням такої продукції та біологічних активів.

На рис. 2 зображена схема записів по обліку доходів та витрат від первісного визнання та їх списання на фінансові результати.

 

І т.д. 23 21, 27 791 7101

Рис. 2 Облік доходів (витрат) від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів.

 

Витрати на вирощування сільськогосподарської продукції та біологічних активів (витрати на біологічну трансформацію) обліковуються на рахунку 23 «Виробництво» на відповідному субрахунку по об’єктах обліку визначених в обліковій політиці, по яких в подальшому будуть визначитися фінансові результати. При первісному визнанні сільськогосподарської продукції та біологічних активів їх оцінюють за справедливою вартістю і на суму оцінки роблять запис:

Д-т 21 «Поточні біологічні активи», 27 «Продукція с/г виробництва» К-т 23 «Виробництво»

Отже, в такому випадку по кредиту рахунку 23 відображається справедлива вартість активів, тобто вартість за якою вони оприбутковуються на баланс.

На момент первісного визнання сільськогосподарської продукції чи біологічних активів на рахунку 23 виникне різниця між дебетом і кредитом. Можливі дві ситуації:

1) К-т 23 > Д-т 23 (вартість, по якій активи оцінюється більша від витрат пов’язаних з його створенням на дату оцінки). В такому випадку на суму різниці визначається дохід від первісного визнання і робиться запис:

Д-т 23 «Виробництво»

К-т 7101 «Дохід від первісного визнання активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

2) К -т 23 < Д-т 23 (вартість, по якій актив оцінюється менша від витрат пов’язаних з його створенням на дату оцінки). В цьому випадку виникають витрати від первісного визнання, які відносяться до складу інших витрат операційної діяльності. Робиться запис:

Д-т 9401 «Витрати від первісного визнання активів, які обліковуються за справедливою вартістю»

К-т 23 «Виробництво».

Дохід від первісного визнання списується на фінансові результати —

Д-т 7101 К-т 791,

витрати від первісного визнання списують на фінансові результати —

Д-т 791 К-т 9401.

На момент первісного визнання біологічного активу чи сільськогосподарської продукції підприємство ще не відобразило всіх витрат, пов’язаних з біологічною трансформацією даних активів чи продукції. Це стосується, насамперед, загальновиробничих витрат та витрат допоміжних виробництв, які розподіляють і відносять на об’єкти обліку (продукцію, біологічні активи) в кінці року. Тому фактичний розмір доходу (витрат) від первісного визнання достовірно визначити можливо лише в кінці року. Таким чином, розмір доходу (витрат) від первісного визнання, визначений в кінці року, не співпадатиме із визначеним доходом (витратами) на протязі року. Тому останній необхідно відкорегувати.

Наприклад, прямі витрати на виробництво пшениці озимої збирають на дебеті рахунка 2311 «Виробництво пшениці озимої» і на момент визнання сільськогосподарської продукції в ІІІ кварталі 2008 року склали 175000,00 грн. В цьому ж періоді оприбуткована продукція — пшениця озима, яка оцінена по справедливій вартості 250000,00 грн. В цьому випадку виникає дохід від первісного визнання — 75000,00 грн. (250000,00 – 175000,00), який відображається бухгалтерськими записами

Д-т 2311 К-т 7101.

В кінці року на витрати по вирощуванню пшениці озимої розподілені і віднесені загальновиробничі витрати в сумі 50000,00 грн. На цю суму фактичний дохід від первісного визнання озимої пшениці визначений в кінці року менший від доходу відображеного в ІІІ кварталі. Тому, останній необхідно зменшити на суму 50000,00 грн., що відображається проводкою

Д-т 2311 К-т 7101

 

Кореспонденція бухгалтерських рахунків щодо обліку фінансового результату від первісного визнання наведена в табл. 1:

 

Таблиця 1.