В 2015 году компания осуществила платеж на сумму 595 000 тг в атф банк от имени одного из директоров, в погашении Его персонального кредита.

Требуется:

а) Дать определение, что такое связанные стороны. Привести примеры связанных сторон.

б) Объяснить, следует ли раскрывать операцию со связанными сторонами в этом случае.

Решение задания 77

а) Связанные стороны - это физическое или юридическое лицо, которое связано с отчитывающийся компанией.

Физическое лицо или близкие члены его семьи являются связанной стороной если:

 контролируют или совместно контролируют отчитывающуюся компанию;

 имеют существенное влияние на отчитывающуюся компанию. Компания является связанной стороной, если выполняется любое из условий:

 она является членом той же группы;

 одна компания является ассоциированной или совместным предприятием другого предприятия;

 обе стороны являются совместным предприятием для одной и той же третей стороны;

 пенсионный план для сотрудников отчитывающийся компании;

 она находится под контролем или совместно контролируемая.

б) Компания осуществила оплату только на основании того, что директор возмещает кредит (например, из заработной платы). Такая операция "Квази кредита" должна быть раскрыта как сделка со связанными сторонами. Очевидно, что компания не осуществила бы подобную операцию в отношении независимой третьей стороны.

Тема: МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

Задание 78

Компания "Шолпан" владеет небольшим заводом по производству полиэтиленовой посуды. В составе основных средств находятся два станка, размещенных в отдельном здании. Завод вместе с сопутствующими активами можно рассматривать как отдельную ЕГДС. Ниже приведены чистые активы завода по состоянию на 31.12.2015 года, тенге.

 

Здание	300 000
Оборудование (2 станка)	200 000
Нематериальный актив	100 000
Дебиторская задолженность	140 000
	740 000

Нематериальный актив представляет собой торговую марку, под которой выпускается продукция завода. Компания "Шолпан" регулярно получает предложения о продаже этой торговой марки не менее, чем за 80 000 тенге. Балансовая стоимость здания и оборудования определяется по модели первоначальной стоимости, а дебиторская задолженность представляет собой задолженность постоянных покупателей сроком не более месяца. Станки имеют большую ценность, существенно превышающую текущую балансовую стоимость. 31 декабря 2015 года один из станков был поврежден, а его замена по технологическим причинам оказалась нецелесообразной. Проведенная после этого проверка на обесценение показала, что возмещаемая сумма всего завода составила 500 000 тенге.

Требуется:

Рассчитать балансовую стоимость активов на 31 декабря 2015 года после проведенной проверки на обесценение. Сопроводить расчетами соответствующие объяснения.

Решение задания 78

Общий убыток от обесценения всей ЕГДС составил 240 000. Данный убыток необходимо распределить между активами, входящими в ЕГДС. При этом необходимо помнить, что ДЗ обесценить нельзя, так как она практически равна денежным средствам. Торговую марку нельзя обесценить ниже еѐ справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

	Стоимость до обесценения	Убыток	Стоимость после обесценения
Здание	300 000	(120 000)	180 000
Оборудование	200 000	(100 000)	100 000
НМА	100 000	(20 000)	80 000
Дз	140 000		140 000
	740 000	240 000	500 000

Сначала убыток распределяем на актив, который ликвидируется - один из станков. После этого остается распределить 140 000 убытка. На эту сумму обесцениваются оставшиеся активы пропорционально балансовой стоимости. В пропорции участвует только здание и НМА.

 

	БС	Доля в БС	Распред убытка
Здание	300 000	3/4	140 000*3/4=105 000
НМА	100 000	1/4	140 000*1/4=35 000
	400 000

Применение этой пропорции приведет к обесценению торговой марки до 35 000, однако максимально возможное еѐ обесценение до 80 000, поэтому НМА обесцениваем на 20 000, а здание на 120 000.

 

Задание 79

Компания «Омега» приобрела 100% акций компании «Гамма» за 600 000 тенге. Справедливая стоимость приобретенных чистых активов дочерней компании составила 540 000 тенге. На отчетную дату «Омега» решила провести тест на обесценение гудвилла.

Все чистые активы дочерней компании «Омега» разделила на три ЕГДС: А, Б и В. По оценкам «Омеги» гудвилл можно разделить между этими ЕГДС в пропорции 3:2:1.

Балансовая стоимость ЕГДС (без гудвилла) и их возмещаемая стоимость приведены ниже.

ЕГДС	БС (до распределения гудвилла)	Возмещаемая стоимость
А	290 000	350 000
Б	230 000	260 000
В	80 000	85 000

Требуется:

1. Рассчитайте гудвилл, возникший при приобретении дочерней компании.

2. Рассчитайте и объясните сумму обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Решение задания 79

Гудвилл на дату приобретения ДК = 600 000 – 540 000 = 60 000 тенге.

Распределим гудвилл между тремя ЕГДС и добавим к их балансовой стоимости.

 

ЕГДС	БС (до распределения гудвилла)	Распределенный гудвилл	БС ЕГДС с гудвиллом
А	290 000	30 000	320 000
Б	230 000	20 000	250 000
В	80 000	10 000	90 000

Сравним полученную БС с возмещаемой стоимостью каждой ЕГДС.

ЕГДС А и Б не обесценились, так как их возмещаемая стоимость больше балансовой стоимости. Значит, и гудвилл, отнесенный на эти ЕГДС также не обесценился.

БС ЕГДС В превышает возмещаемую стоимость на 5 000 тенге. Так как на эту ЕГДС был распределен гудвилл в сумме 10 000 тенге, то обесценивается только гудвилл.

Обесценение гудвилла = 5 000 тенге.

 

Задание 80

При подготовке финансовой отчетности компании "Улан" за год, закончившийся 31 декабря 2014 года, компания провела проверку на обесценение основного средства с балансовой стоимостью 500 000 тенге.

Решение задания 80

Если ОС учитывается по модели первоначальной стоимости, то его восстановленная балансовая стоимость не может превышать балансовой стоимости, которая была бы определенна для актива, если бы раннее не был признан убыток от обесценения.

Для определения величины восстановленного убытка необходимо рассчитать фактическую балансовую стоимость на 31.12.2015, и гипотетическую, которая была бы у этого актива без признания убытка.

Факт БС
БС на 01.01.2015	440 000

 

Амортизация (440/4)	(110 000)
БС на 31.12.2015	330 000
Гипотетическая БС
БС на 01.01.2015	500 000
Амортизация (500/4)	(125 000)
БС на 31.12.2015	375 000

Из расчетов видно, что текущую фактическая балансовую стоимость 330 000 можно увеличить только до 375 000, восстановив, таким образом, только 45 000, то есть часть изначально признанного убытка от обесценения. Возмещаемая сумма 450 000 не имеет значения, так как превышает возможный потолок балансовой стоимости.