Статьи отчета о финансовом положении

	До корректировки	Корректировка	МСФО
Долгосрочные активы	тыс. тенге	тыс. тенге	тыс. тенге
Основные средства	1 100	(200)
Затраты на разработки	200	(200)	0
	1 300
Краткосрочные активы
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства	170	0	170
Всего активы	2 220		1 880
Текущие обязательства
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоги		(70)
Собственный капитал и обязательства
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль	900	(270)	630

 

Всего капитал и обязательства

2 220

1 880

 

Корректировка нераспределенной прибыли на 01.01.13:

Сальдо до корректировки
Уменьшение стоимости основных средств	(200)
Списание НМА	(200)
Увеличение стоимости запасов
Уменьшение ОНО
Итого корректировка	(270)
Сальдо после корректировки

 

Тема: МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов»

 

Задание 49

1 октября 2014 года компания «Дельта» предоставила опционы на покупку акций для 100 своих руководящих сотрудников. Опционы переходят 30 сентября 2017 года. Количество опционов, предоставляемых каждому сотруднику, зависит от накопленной выручки за три года, заканчивающихся 30 сентября 2017 года. Каждый руководящий сотрудник, таким образом, получит нижеследующее число опционов:

Накопленная выручка за 3-х летний период, Количество опционов заканчивающийся 30 сентября 2017 года на одного сотрудника Меньше 180 млн. тенге Ноль

От 180 млн. тенге, но не более 270 млн. тенге 200

Больше 270 млн. тенге 300

Выручка «Дельты» за год, заканчивающийся 30 сентября 2015 года, составила 50 млн. тенге. Руководство «Дельты» составило заслуживающие доверия бюджеты, в которых выручка

«Дельты» за последующие два года со всей вероятностью достигнет следующих показателей:

– Год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года – 65 млн. тенге.

– Год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года – 75 млн. тенге.

На 1 октября 2014 года справедливая стоимость этих опционов на акции равнялась 3 тенге за опцион. Эта цифра увеличилась до 3.6 тенге за опцион к 30 сентября 2015 года, и ожидалось, что к 30 сентября 2017 года она станет равной 5 тенге за опцион. Все 100 руководящих сотрудников, которым предоставлялись опционы 1 октября 2014 года, как ожидается, будут оставаться сотрудниками компании в течение трехлетнего периода с 1 октября

2014 года по 30 сентября 2017 года.

Требуется:

Объясните и покажите, каким образом данное событие будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 30 сентября 2015 года.

Решение задания 49

Данное соглашение о платежах, основанным на акциях, расчеты по которым

производятся долевыми инструментами, должно оцениваться с использованием справедливой стоимости опциона на дату предоставления – в данном случае 3 тенге.

Выручка за год, заканчивающийся 30 сентября 2015 года, плюс ожидаемая выручка за два последующих года, свидетельствуют о том, что накопленная выручка за трехлетний период, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, вероятно, составит 190 млн. тенге. Поэтому количество опционов, передаваемых каждому директору, будет, вероятно, равно 200. Это означает, что сумма начисления в отчет о прибыли или убытках за год, заканчивающийся 30 сентября 2015 года, должна составить: 100 х 200 х 3 тенге х 1/3. = 20 тыс. тенге. (Расходы на вознаграждения работникам)

Запись по кредиту должна быть сделана в отношении собственного капитала.

 

 

Задание 50

Компания "Гулназ" 01 января 2014 года предложила 100 сотрудникам схему вознаграждения, согласно которой каждый из них получит по 100 опционов на получение денежных выплат в размере, равном превышению рыночной стоимости акций на 31 декабря 2015 года над текущей ценой акции, которая составила 80 тенге за штуку. Каждый сотрудник вступит в права владения опционами, если проработает в компании до 31.12.2015 года. На 31.12.2014 года в компании осталось работать только 95 участников плана, и на эту дату руководство компании подсчитало, что до 31.12.2015 года компанию покинут еще 10 человек. Фактически на 31.12.2015 года в компании работало 90 человек из числа участников плана.

Ниже приведена информация о справедливой стоимости предоставленных опционов на соответствующие даты.

01.01.2014-90 тенге

31.12.2014-100 тенге

31.12.2015-110 тенге

Требуется:

Объяснить, сопровождая расчетами, бухгалтерскую трактовку этой операции в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2015 года.

Решение задания 50

Выплаты будут осуществляться денежными средствами, следовательно, обязательство по

выплате должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату. Базой для ежегодной переоценки справедливой стоимости обязательства будет являться изменяющаяся справедливая стоимость одного опциона.

Расходы на оплату труда на 31.12.2015 (накопительно за 2 года) 90человек*110 тенге*100опционов	990 000
Расходы на оплату труда на 31.12.2014 85человет*100тенге*100 опционов/2	(425 000)
Расходы на оплату труда за год, закончившийся 31.12.2015 года	565 000

Сальдо обязательства на 31 декабря 2015 года 990 000 будет складываться из расхода за год, закончившийся 31 декабря 2014 года 425 000 и расхода за год, закончившийся 31.12. 2015 года.

Тема: МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные организации», IFRS 11 "Соглашения о совместной деятельности".

Задание 51

Компания «Достар» имеет 40% акций совместного предприятия «Весна». Данный пакет акций был приобретен три года назад на дату создания СП. Обесценения инвестиций не было. Отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2015 года приведены ниже:

	Достар	Весна
	тыс. тенге	тыс. тенге
Долгосрочные активы	5 725	4 800
Инвестиция в «Весну» по первоначальной стоимости		-
Текущие активы	3 200	3 300
	9 325	8 100
Обыкновенные акции номинал 1 тенге.	3 000	1 000
Нераспределенная прибыль	4 000	3 800
Обязательства	2 325	3 300
	9 325	8 100

В 2015 году «Достар» продала товары «Весне на сумму 6 000 тыс. тенге, из них 30 % остались на балансе компании «Весна» на 31 декабря 2015 года. «Достар» продает товары с нормой прибыли 25%.

Требуется:

Подготовить отчет о финансовом положении компании «Достар» на 31.12.15 года, используя метод долевого участия для учета инвестиций.

Решение задания 51

Консолидированный отчет о финансовой позиции по состоянию на 31 декабря 2013 г.

 

	тыс. тенге
Долгосрочные активы	5 725
Инвестиция, учитываемая методом долевого участия	2 100
Текущие активы	3 200
	11 025
Акционерный капитал	3 000
Нераспределенная прибыль	5 700
Обязательства	2 325
	11 025

Расчеты

1. Расчеты чистых активов СП «Весна»

 

	На дату отчетности	На дату приобретения
	тыс. тенге	тыс. тенге
Акционерный капитал	1 000	1 000
Нераспределенная прибыль	3 800
	4 800	1 000
Изменение в ЧА = 3 800

 

2. Нераспределенная прибыль «Достар»

 

	тыс. тенге
Нераспределенная прибыль «Достар»	4 000
плюс Доля прибыли в СП 3800 х 40%	1 520
минус нереализованная прибыль 6 000 х 30% х 25% х 40%
Итого	5 700

3. Инвестиция в СП на 31.12.15г.

 

	тыс. тенге
Первоначальная стоимость
плюс Доля прибыли в СП	1 520
минус нереализованная прибыль
Итого	2 100

 

Задание 52

Компания «Сигма» приобрела 30% акционерного капитала компании «Гамма» 01 января2015 года. Данные инвестиции позволили «Сигме» оказывать существенное влияние на операционную и финансовую политику «Гаммы». Нераспределенная прибыль компании «Гамма» на 01 января 2015 года составляла 690 тыс. тенге. За отчетный период инвестиции обесценились на 12,2 тыс. тенге. Отчеты о финансовом положении данных компаний по состоянию на 31 декабря 2015 года:

	Сигма, тыс. тенге	Гамма, тыс. тенге
Инвестиции в Гамму
Долгосрочные активы	4 100	2 600
Краткосрочные активы	6 500	3 800
Итого активы	10 950	6 400
Обязательства	5 400	4 060
Акционерный капитал	2 000	1 500
Нераспределенная прибыль	3 550
Итого капитал и обязательства	10 950	6 400

В течение отчетного периода «Сигма» продала «Гамме» товары на сумму 180 000 тенге, которые остались не проданными на 31.12.15 года. Доля валовой прибыли в этих продажах

составляет 20%.

Требуется:

Подготовить отчет о финансовом положении компании «Сигма» на 31.12.15 года, используя метод долевого участия для учета инвестиций.

Решение задания 52

1.

	Тыс. тенге
Инвестиции в ассоциированную компанию
Долгосрочные активы	4 100
Краткосрочные активы	6 500
Итого активы	10 972
Обязательства	5 400
Акционерный капитал	2 000
Нераспределенная прибыль	3 572
Итого капитал и обязательства	10 972

 

2. Расчет чистых активов ассоциированной компании, тыс. тенге

 

	ДО	ДП	Изменение
АК	1 000	1 000
НП			+150

 

3. Нераспределенная прибыль «Сигмы», тыс. тенге

Нераспределенная прибыль «Сигмы»	3 550
Плюс Доля в изменении чистых активов ассоц. компании 30%*150
Минус нереализованная прибыль (30%*180*20%)	(10,8)
Минус обесценение	(12,2)
НП «Сигмы»	3 572

4. CTOMMOCTh MHBeCTM.QMM B aCCO.QHMpOBaHHYJO KOMIIaHMIO, ThiC. TeHre