Октября 2012 года компания «сигма» приобрела объект недвижимости за 20 млн. Тенге и немедленно начала сдавать Его в операционную аренду компании «дельта» с ежегодным арендным платежом 2 млн. Тенге.

Решение задания 19

С 1 октября 2012 года объект недвижимости должен рассматриваться как инвестиционная недвижимость, поскольку используется не для продажи и собственных нужд, а сдается в операционную аренду. Недвижимость будет оцениваться с применением модели справедливой стоимости с отражением всех изменений в прибылях и убытках.

На начало текущего финансового года справедливая стоимость недвижимости равна 26 млн. тенге. Увеличение СС в сумме 6 млн. тенге будет отражено в ОСД за год, окончившийся 30 сентября 2014 года.

31 марта 2015 года объект недвижимости перестает быть инвестиционной недвижимостью, поскольку «Сигма» начинает реконструкцию объекта для последующей продажи. На дату изменения способа эксплуатации необходимо отразить объект недвижимости по справедливой стоимости на эту дату. Таким образом, до переклассификации, инвестиционная недвижимость будет переоценена до 29 млн. тенге и в ОСД за год, окончившийся 30 сентября 2015 года, будет отражен доход 3 млн. тенге (29 млн. – 26 млн.).

Также в ОСД будет отражен доход по аренде за полгода 1 млн. тенге.

Объект инвестиционной недвижимости 1 апреля 2015 года будет переведен в категорию «Запасы» по справедливой стоимости 29 млн. тенге.

Дополнительные расходы 6 млн. будут добавлены к стоимости запасов и на 30 сентября 2015 года общая стоимость запасов составит 35 млн. тенге.

Совокупная цена продажи квартир ожидается в размере 10 х 5 млн. = 50 млн. тенге. Чистая стоимость реализации = 50 млн. тенге – 4 млн. тенге (затраты на завершение) = 46 млн. тенге. Обесценения запасов нет. Будут отражены в ОФП на 30 сентября 2015 года как краткосрочный актив по стоимости 35 млн. тенге.

Тема: МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

Задание 20

В 2015 году компания начала строительство завода. Проект финансируется из общих заимствований:

Решение задания 20

а)

1. Определим совокупные процентные затраты

2 млн.*15%+3млн.*8%+5млн.*10%=1 040 000

2. Ставка капитализации

1040 000/10 000 000=10.4%

3. Затраты по займам, которые можно капитализировать

10,4%* 12 000 000= 1 248 000

4. Капитализируем наименьшее из понесенных затрат по займам и разрешенных к капитализации, то есть 1 040 000 тенге

б)

1. Затраты по займам, которые можно капитализировать

10,4%* 8 000 000= 832 000

2. Капитализируем наименьшее из понесенных затрат по займам и разрешенных к капитализации, то есть 832 000 тенге, а 208 000 (1 040 000-832 000) относятся на расходы по финансированию.

 

Задание 21

Компания "Ипсилон" начала строительство завода по производству химических удобрений 01 января 2015 года.

Решение задания 21

По целевому займу определим инвестиционный доход:

(550 000 – 200 000) х 6% х 3/12 = 5 250

Инвестиционный доход необходимо вычесть из затрат по целевому займу для определения затрат по займу, которые можно капитализировать.

По нецелевым источникам финансирования определяем ставку капитализации:

 

	Обязательство	Проценты
Долгосрочные облигации	700 000	42 000
Банковский овердрафт	150 000	15 000
	850 000	57 000

Ставка капитализации 57 000/850 000*100 = 6,7%

 

Расчет потенциально капитализируемых затрат:

 

	Обязательство	Проценты
Целевой заем	550 000	44 000
минус ИД		(5 250)
Нецелевые займы	800 000 – 550 000 =250 000	*6,7% = 16 750
		55 500

 

Общая сумма фактических затрат по займам за год:

целевые 44 000

нецелевые 57 000

Итого 101 000

Расчетная величина в сумме 55 500 меньше фактических затрат, таким образом компания капитализирует сумму 55 500 тенге.

Тема: МСФО (IAS 17) «Аренда»

Задание 22

01 января 2015 года компания "Кахир" заключила договор аренды оборудования сроком напять лет, что равно сроку полезного использования оборудование.

Решение задания 22

На 01 января 2015 года необходимо признать основное средство и обязательство по финансовой аренде. Так как справедливая стоимость актива и дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей равны, то делаем проводку

Дт. Основные средства 1 230 000

Кт Обязательство по финансовой аренде 1 230 000

За год, закончившийся 31.12 2015 года, на основное средство будет начислен износ

1230000/5лет=246 000

График арендных платежей; тыс. тенге

 

Период	Сальдо на начало	Процент	Задолженность на конец	Платеж	Задолженность после платежа
31.12.15				(300)
31.12.16				(300)
31.12.17				(300)
31.12.18				(300)
31.12.19				(300)

на 31.12.2015

Дт. Финансовые расходы 86

Дт. Обязательство по финансовой аренде 214

Кт. Денежные средства 300

Выдержки из финансовой отчетности: Отчет о совокупном доходе

Расходы по амортизации 246 000

Финансовые расходы 86 000

Отчет о финансовом положении

Долгосрочные активы

Основное средство 984 000

Долгосрочные обязательства

Обязательство по финансовой аренде 787 000

Краткосрочные обязательства 229 000

 

 

Задание 23

01 января 2014 г. компания «Жанболат» заключила договор финансовой аренды сроком 10 лет на две производственные линии по производству стекол для автомобилей.

Решение задания 23

На основании МСФО 17 "Аренда" в момент заключения договора финансовой аренды в отчете о финансовом положении должны быть признаны арендованный актив и обязательства по финансовой аренде по наименьшей величине из двух: Справедливой стоимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей, т.е. 26 000 000 тенге.

График амортизации обязательства по финансовой аренде:

тыс. тенге

 

Период	Задолженность на начало	Платеж	Задолженность после платежа	Расходы по процентам 8%	Сальдо на конец
	26 000	3 500	22 500	1 800	24 300
	24 300	3 500	20 800	1 664	22 464
	22 464	3 500	18 964	1 517	20 481

В отчете о финансовом положении на 31 декабря 2015 года будут отражены:

Арендованные основные средства на сумму 20 800 000 (26 000 000 - 26 000 000/10 лет*2) Обязательства по финансовой аренде: текущая часть 3 500 000, долгосрочная часть 18 964 000

Арендованный актив должен амортизироваться в течение кратчайшего из двух сроков: периода аренды и срока экономической службы актива, т.е. наименьшая оценка 10 лет.

В отчете о совокупном доходе на 31 декабря 2014 года будут отражены:

 Расходы на амортизацию 2 600 000

 расходы по процентам 1 664 000

 

Задание 24