Стандарт определяет порядок учета выручки от определенных операций. Основной вопрос учета выручки - это определение времени ее признания.

Решение задания 9

МСФО (IAS) "Выручка" определяет выручку как валовые поступления экономических выгод в течение периода, которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия, при этом эти поступления приводят к увеличению капитала, исключая взносы акционеров или прочих участников капитала.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

а) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

б) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

в) сумма выручки может быть надежно измерена;

г) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

д) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.

Если предприятие сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей, и выручка по ней не признается. При различных обстоятельствах предприятие может сохранять значительный риск, связанный с правом собственности. Ситуации, когда у предприятия остаются существенные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, включают следующие обстоятельства:

а) предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными условиями гарантии;

б) получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров;

в) поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который предприятие еще не выполнило;

г) покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у предприятия нет уверенности в получении дохода.

 

Задание 10

Октября 2013 года компания «Инкара» продала находившуюся в ее собственности недвижимость банку за 3000000 тенге. Балансовая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 октября 2013 года составляла 2000000 тенге.

Решение задания 10

1. Для операций по реализации, предусматривающих возможность или обязательство последующей покупки ранее проданных товаров, МСФО (IAS) 18 предусматривает проведение анализа таких операций, чтобы точно определить, были ли все риски и выгоды, вытекающие из права собственности, действительно переданы покупателю. Если перехода права собственности не происходит, то такие операции рассматриваются как операции по финансированию, которые не приводят к возникновению выручки.

В данном случае по условиям продажи компания имеет право занимать недвижимость, будучи ответственной за ее эксплуатацию. Кроме того, существует высокая вероятность того, что право обратной покупки будет реализовано либо 30 сентября 2015 года, либо 30 сентября 2016 года. Следовательно, выручка не признается, и операция будет отражаться как заимствования.

Это означает, что данный актив будет отражаться компанией как актив, и на него будет начисляться износ в размере 40 000 тенге (1 200 000 x 1/30). Балансовая стоимость данного актива на конец периода составит 1 960 000 (2000000– 40000).

Чем дольше компания не будет реализовывать свое право на обратную покупку недвижимости, тем выше будет цена обратной покупки. Стоимость обратной покупки будет ежегодно возрастать на 10% по сложной процентной ставке – например, 3300000 /3000000 = 1.10. Таким образом, данное заимствование будет отражаться как финансовое обязательство, оцениваемое по амортизированной стоимости при эффективной годовой процентной ставке в размере 10%. Финансовые расходы за год, закончившийся 30 сентября 2014 года, составят 300 000 тенге (3000000 x 10%), а заимствования на конец периода составят 3300000 тенге. Данная сумма будет отражаться как обязательство.

2. Компания признает выручку 31 марта 2013 года, поскольку риски и выгоды, связанные с правом собственности, передаются покупателю и компания больше не участвует в постоянном управлении единицей оборудования. Признаваемая сумма должна быть равна справедливой стоимости причитающегося возмещения, которая, согласно принципам МСФО 13 – Оценка справедливой стоимости – включает дисконтирование суммы возмещения до приведенной стоимости.

Сумма признаваемой выручки равна 800 тыс. тенге (1007557 x 0.794). «Инкара» признает 600 тыс. тенге в себестоимости реализованной продукции.

На 30 сентября 2014 года компания признает финансовый доход в сумме 32 тыс. тенге (800 тыс. x

8% x 6/12), который будет отражен в отчете о прибыли и убытках.

В отчете о финансовом положении на 30 сентября 2014 года будет отражена дебиторская задолженность в сумме 832 тыс. тенге (800 тыс. + 32 тыс.). Эта сумма будет отражена как долгосрочный актив.

Тема: Основные средства (IAS 16 «Основные средства») Задание 11