Техника составления бухгалтерского баланса в ооо «виктория кэш К»

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы со­ставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределитель­ных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой ра­боты должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтети­ческих и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

В ООО «Виктория КЭШ К» были проведены следующие подготовительные работы перед составлением бухгалтерской отчетности:

1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетель­ством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

· равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

· равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналити­ческих счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организа­ции.

Инвентаризация – это установленный порядок действий по подсчету фактического наличия имуществ, его состояние и оценка, а также наличие обязательств организации с намерением обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности[10],[11]. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает директор ООО «Виктория КЭШ К», кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Соответствующие статьи бухгалтерского баланса подвергаются данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств.

3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению[12].

Вот некоторые пункты по верному исправлению ошибок, допущенных в бухгалтерском учете и отчетности:

· ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка;

· ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность);

· существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности собственниками имущества, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность);

· существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год собственникам имущества, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.

5. Отражение финансового результата деятельности организации, включает в себя следующие процедуры:

· отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы;

· закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от продаж»;

· закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

· списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса, производится в ООО «Виктория КЭШ К» один раз в год.

Закрытие счетов в ООО «Виктория КЭШ К» осуществляют в сле­дующей последовательности:

· исчисляют себестоимость услуг вспомога­тельных производств и закрывают счет 23 " Вспомогательные производства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и обще­хозяйственные расходы и закрывают счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";

· калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство";

· осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства";

· в порядке последующей очередности производят записи на счетах по уче­ту капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия и закрывают счет 44 "Расходы на продажу";

· распределяют прибыль и закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествующий отчетному периоду, несопоста­вимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных норматив­ными актами. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

Когда все процедуры, предшествующие составлению отчетности выполнены, переходят непосредственно к составлению бухгалтерской отчетности.

Как упоминалось выше бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах[13].

Рис.3. Схема построения бухгалтерского баланса

Как видно из рисунка 3 бухгалтерский баланс составляется по данным синтетического и аналитического учета, на основании всех первичных документов ООО «Виктория КЭШ К».

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Статьи баланса отражаются в двух разрезах: «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». Данные графы «На начало отчетного года» соответствуют данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ООО «Виктория КЭШ К» соблюдает следующие условия: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При заполнении строк бухгалтерского баланса следует использовать главную книгу или оборотно-сальдовый баланс (оборотно-сальдовую ведомость). Сальдо по бухгалтерским счетам переносят в соответствующие строки баланса. При этом надо соблюдать следующие правила:

1) основные средства (счет 01), нематериальные активы (счет 04), финансовые вложения (счет 58), производственные запасы (счета 10, 41, 43), товары в розничной торговле (счет 41) отражают в балансе в нетто-оценке, т.е. за минусом сальдо по балансовым счетам 02, 05, 59, 14, 42, соответственно;

2) дебиторская и кредиторская задолженность показывается только развернуто;

3) дебиторская задолженность (счет 62) показывается за минусом резерва по сомнительным долгам (счет 63);

4) на конец отчетного периода не имеют сальдо следующие балансовые счета: 15, 25, 26, 40, 44, 90, 91. Балансовый счет 15 на конец отчетного периода может иметь сальдо только на сумму МПЗ, находящихся в пути. Балансовый счет 44 может иметь сальдо на конец отчетного периода, если это предусмотрено учетной политикой организации.

При заполнении строк бухгалтерского баланса ООО «Виктория КЭШ К» руководствуется следующими ПБУ (таблица 4):

Таблица 4. Список ПБУ.

Наименование статьи баланса	ПБУ
Нематериальные активы	ПБУ 14/2007
Основные средства	ПБУ 6/01
Незавершенное строительство	ПБУ 2/2008
Доходные вложения в мат.ценности	ПБУ 6/01
Долгосрочные финансовые вложения	ПБУ 19/02; ПБУ 20/03; ПБУ 3/2006
Отложенные налоговые активы	ПБУ 18/02
Прочие внеоборотные активы	ПБУ 17/02
Запасы	ПБУ 5/01
Дебиторская задолженность	ПБУ 3/2006
Краткосрочные финансовые вложения	ПБУ 19/02; ПБУ 3/2006; ПБУ 20/03
Денежные средства	ПБУ 3/2006
Займы и кредиты	ПБУ 15/2008; ПБУ 3/2006
Отложенные налоговые обязательства	ПБУ 18/02
Прочие долгосрочные обязательства	ПБУ 3/2006
Займы и кредиты	ПБУ 15/2008; ПБУ 3/2006
Кредиторская задолженность	ПБУ 3/2006
Доходы будущих периодов	ПБУ 13/2000

 

Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы данные остатков по счетам на начало и конец года. На основании представленных ниже данные (в табл.5) оборотно-сальдовой ведомости ООО "Виктория КЭШ К" за 2015 год заполним строки бухгалтерского баланса за данный отчетный период.

 

Таблица 5. Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО "Виктория КЭШ К"

Счет - субсчет	Сальдо
на 31.12.2015	на 31.12.2014
	дебет	кредит	дебет	кредит
01 «Основные средства»	10 593 000		8 026 000
02 «Амортизация ОС»		2 566 000		2 136 000
07 «Оборудование к установке»	2 597 000		2 386 000
08 «Вложения во внеоборотные активы»			63 880 000
09 «Отложенные налоговые активы»	75 000		71 000
10 «Материалы»	466 000		385 000
19 «НДС, по приобретенным МЦ»	152 000		7 000
41 «Товары»	29 167 000		24 569 000
43 «Готовая продукция»	5 147 000		3 467 000
45 «Товары отгруженные»	217 000		42 000
50 «Касса»	226 000		459 000
51 «Расчетный счет»	6 902 000		3 002 000
58 «Финансовые вложения»	153 800 000		30 000 000
58-3 «Предоставленные займы»	153 800 000		30 000 000
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		62 664 000		65 944 000
60-1 «Расчеты по приобретенным товарам, услугам»		89 615 000		82 347 000
60-2 «Авансы выданные»	26 951 000		16 403 000
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	6 994 000		5 785 000
68 «Расчеты по налогам и сборам»		2 044 000		2 202 000
68-1 «НДФЛ»		155 000		99 000
68-2 «НДС»		1 260 000		1 489 000
68-4 «Расчеты по налогу на прибыль»		629 000		614 000
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»		394 000		602 000
70 «Расчеты с персоналом»		1 941 000		1 690 000
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	101 000		83 000
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»		60 451 000		36 732 000
76-1 «Прочие дебиторы»	1 102 000		738 000
76-2 «Прочие кредиторы»		61 553 000		37 470 000
77 «Отложенные налоговые обязательства»		195 000		161 000
80 «Уставный капитал»		1 000 000		1 000 000
84 «Нераспределенная прибыль»		85 293 000		31 829 000
97 «Расходы будущих периодов»	111 000		134 000

Далее представлена таблица 6, в которой указано, остаток какого счета необходимо использовать при заполнении актива и пассива баланса.

Используя формулы таблицы 6 и данные таблицы 5 расчетным путем получим сумму строк баланса на конец отчетного года.

Таблица 6. Данные строк бухгалтерского баланса.

Наименование	Номер строки	Формула	Сумма (тыс.руб.)
Нематериальные активы		Сальдо по ДТ счёта 04 (без НИОКР) – сальдо по Кт счёта 05	Нет данных
Результаты исследова­ний и разработок		Сальдо по Дт счёта 04 субсчёт «Расходы на НИОКР»	Нет данных
Нематериальные поисковые активы		Сальдо по Дт счёта 08 субсчёт «Нематериальные поисковые активы» — сальдо по Кт счёта 05 субсчёт «Амортизация и обесценении нематериальных поисковых активов»	Нет данных
Материальные поисковые активы		Сальдо по Дт счёта 08 субсчёт «Материальные поисковые активы» — сальдо по Кт счёта 02 субсчёт «амортизация и обесценение материальных поисковых активов»	Нет данных
Основные средства		Сальдо по дебету счёта 01 – сальдо по Кт счёта 02	10 593 – 2566 = 8 027
Доходные вложения в материальные ценности		Сальдо по Дт счёта 01 – сальдо по Кт счёта 02 субсчёт «Амортизация доходный вложений в МЦ»	Нет данных
Финансовые вложения		Сальдо Дт счёта 58 (долгосрочные, т.е. более 12 месяцев) + сальдо Дт счёта 55 субсчёт «Депозитные счета» — Сальдо Кт по счёту 59 (только долгосрочные вложения)+ сальдо по Дт счёта 73 субсчёт «Расчёты с персоналом по прочим операциям»	Нет данных
Отложенные налоговые активы		Сальдо по Дт счёта 09
Прочие внеоборотные активы		Прочие внеоборотные активы, которые не были отражены в активе (сальдо счета 07)
Запасы		Сальдо по Дт счетов 10, 11, 41, 43, 97 и др.	466 + 29167 + 5147 + 111 = 34891
НДС по приобретённым ценностям		Сальдо по Дт счёта 19
Дебиторская задолженность		Сальдо по Дт счетов 60, 62, 71, 76 и др. – Сальдо по Кт счёта 63	26 951 + 6994 + 1 102 + 101 = 35148
Финансовые вложения (за исключением денеж­ных эквивалентов)		Сальдо по Дт счёта 55 (депозитные счета, относящиеся к краткосрочным вложениям) + Сальдо по Дт 58 – Сальдо по Кт 59 (краткосрочные вложения) + Сальдо по Дт 73 (только по краткосрочным займам)
Денежные средства и денежные эквиваленты		Сальдо по Дт счетов 50, 51, 52, 57 и др.	6 902 + 226 = 7128
Прочие оборотные ак­тивы		Прочие оборотные активы, которые не были отражены в разделе (счет 45)
Уставный капитал		Сальдо по Кт счёта 80
Собственные акции, вы­купленные у акционеров		Сальдо по Дт счёта 81	Нет данных
Переоценка внеоборот­ных активов		Сальдо по Кт счёта 83 субсчёт «Дооценка имущества»	Нет данных
Добавочный капитал без переоценки		Сальдо по Кт счёта 83 – суммы дооценки ОС и НМА	Нет данных
Резервный капитал		Сальдо по Кт счёта 82 (исключая спецфонды, из которых финансируются текущие расходы) + сальдо по Кт счёта 84 (в части спецфондов)	Нет данных
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)		Сальдо по Дт счёта 84– если убытки непокрыты; Сальдо по Кт счёта 84 – если есть нераспределённая прибыль
Заёмные средства		Сальдо по Кт счёта 67 (долгосрочные ЗС)*	Нет данных
Отложенные налоговые обязательства		Сальдо по Кт счёта 77 Оценочные обязательства 1430 Сальдо по Кт счёта 96 (больше 12 месяцев)
Прочие обязательства		Все долгосрочные обязательства, которые не были отражены в разделе	Нет данных
Заёмные средства		Сальдо Кт по счёту 66 и 67 (краткосрочные ЗС)	Нет данных
Кредиторская задолженность		Сумма сальдо по Кт счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 и др.	89615 + 2044 + 61553 + 394 + 1941 = 155547
Доходы будущих перио­дов		Сальдо по Кт счёта 98 + сальдо по Кт счёта 86	Нет данных
Оценочные обязательства		Сальдо по Кт счёта 96 (менее 12 месяцев)	Нет данных
Прочие обязательства		Другие краткосрочные обязательства, которые не были отражены в разделе	Нет данных

Результирующие данные:

1. Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170 + строка 1180 + строка 1190 = 10 699 тыс.рублей.

2. Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + строка 1260 = 231 336 тыс.рублей.

3. Строка 1600 «БАЛАНС» = 1100 + 1200 = 242 035 тыс.рублей.

4. Строка 1300 = строка 1310 - строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 строка 1360 + - строка 1370 = 86 293 тыс.рублей.

5. Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1430 + строка 1450 = 195 тыс.рублей.

6. Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550 = 155 547 тыс.рублей.

7. Строка 1700 «БАЛАНС» = 1300 + 1400 + 1500 = 242 035 тыс.рублей.

Данные строк 1600 и 1700 равны.

Важнейшим свойством баланса является постоянное равенство общего итога актива и пассива баланса. Это равенство объясняется тем, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по составу и источникам образования.