Організація податкового обліку на тов «нова холдинг»

 

Сьогодення облікової політики характеризується надмірним впливом формування податкової звітності на методику й організацію бухгалтерського обліку.

При веденні обліку торговельних операцій особливої уваги заслуговує відмінність відображення даних операції в бухгалтерському та податковому обліку.

Цілями ведення податкової звітності на підприємствах торгівлі є:

1) формування повної і достовірної інформації для визначення бази оподаткування прибутку від господарських операцій, які здійснюються торгівельним підприємством протягом звітного (податкового) періоду;

2) забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю, повнотою і своєчасністю обчислення й сплати в бюджет податку на прибуток.

Податковий облік ведеться для визначення бази оподаткування податком на прибуток, бази оподаткування податку на додану вартість і суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету підприємствами – платниками ПДВ.

Нормативною базою, регулюючою оподаткування підприємств податком на прибуток та на додану вартість, є:

1) Закон України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” в редакції Закону України № 283/97-ВР від 22.05.97 р. зі змінами та доповненнями;

2) Закон України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97 р. №168/97-ВР зі змінами та доповненнями.

Згідно ст. 3 Закону про прибуток об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, визначений шляхом зменшення суми скорегованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно п. 4.3 Закону про прибуток, на суму валових витрат платника податку, визначених згідно ст. 5 даного Закону, і суму амортизаційних відрахувань.

При відображенні торговельних операції в податковому обліку слід пам’ятати, що:

- валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів без врахування сум акцизного збору, податку на додану вартість, отриманих (нарахованих) підприємством у складі ціни продажу, крім випадків, коли підприємство не є платником таких податків;

- до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) на протязі звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, продажем товарів з урахуванням встановлених Законом обмежень;

- платник податку веде облік приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів) на складах. У випадку, якщо балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж періоду, різниця вираховується із суми валових витрат платника податку у такому періоді. Якщо ж балансова вартість таких товарів на початок періоду перевищує їх вартість на кінець періоду, різниця додається до суми валових витрат платника податку в звітному періоді.

Згідно Закону про ПДВ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платника податку по продажу товарів на митній території України.

База оподаткування операцій з продажу товарів визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів, окрім ПДВ, що включається в ціну товарів (робіт, послуг).

Продаж товарів здійснюється за договірними цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість і обов’язковою видачею податкових накладних, які є основою для включення сплачених сум ПДВ до складу податкового кредиту у покупця. Податкова накладна видається покупцю за його вимогою. В будь-якому випадку видається інший документ, що підтверджує передачу товарів або/ та приймання платежу (рахунок, накладна тощо).

В податковому обліку згідно ст. 11 Закону про прибуток і ст. 7 Закону про ПДВ датою збільшення валового доходу і податкових зобов’язань є дата, що припадає на податковий період, на протязі якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування грошових коштів покупця на банківський рахунок (дата списання коштів з банківського рахунку) в оплату товарів, що підлягають продажу. В разі продажу за готівку – дата оприбуткування в касу платника податку;

- або дата отримання (відвантаження) товарів платником податку.

Датою виникнення валових витрат і права на податковий кредит є дата, що припадає на податковий період, на протязі якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата списання грошових коштів з банківського рахунку в оплату товарів постачальнику (дата списання з каси в разі готівкового розрахунку);

- або дата фактичного оприбуткування товарів.

ТОВ “Нова Холдинг” є платником податку на прибуток і ПДВ.

Розглянемо приклад ведення податкового обліку по операціям купівлі товарів та оптового продажу на ТОВ «Нова Холдинг» (таблиця 2.15).

ТОВ «Нова Холдинг» здійснює роздрібний продаж товарів кінцевому споживачу. Тому податкова накладна за день виписується на загальну суму виручки за реалізовані товари (додаток З) з відміткою «Кінцевий споживач». Для операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою та звільнених від оподаткування (продаж товарів дитячого харчування вітчизняних виробників тощо) ТОВ «Нова Холдинг» складає окремі податкові накладні (додаток З7).

Таблиця 2.15

 

Відображення операцій з руху товарів в податковому обліку

 

№	Дата	Вид документу, що підтверджує операцію	№ додатка	Зміст операції	Склад	Податок на прибуток	ПДВ
ВД	ВВ	ПЗ	ПК
	02.12.07	Видаткова накладна № 1923/12, податкова накладна № 32498, прибуткова накладна № 214002, запис в Реєстрі отриманих податкових накладних	Ґ5, З4, Й3, І	ТОВ “Нова Холдинг” оприбуткувало товар від ВАТ «Пирятинський сирзавод»	46834,44	-	39028,7	-	7805,7
	17.12.07	Платіжне доручення № 221, журнал-ордер 311	К3	ТОВ “Нова Холдинг” перерахувало частину боргу ВАТ «Пирятинський сирзавод»		-	-	-	-
	06.12.07	Рахунок-фактура № РП-145622, податкова накладна, запис в Реєстрі виданих податкових накладних	Г4, З6	ТОВ “Нова Холдинг” відвантажило ВАТ «Київм’ясо” товар згідно договору	217,62	181,35	-	36,27	-
	6.12.07	Виписка банку, журнал-ордер 311		ВАТ «Київм’ясо» погасило борг за раніше отримані товари	-	-	-	-	-
	31.12.07			Виконано перерахунок балансової вартості товарів, виходячи із залишків на складі знаходяться	-		-	-	-

 

Якщо після продажу товарів змінюється сума компенсації за продаж товарів (у випадках повернення проданих товарів), податок, нарахований у зв’язку з таким продажем, перераховують відповідно до змін бази оподаткування. При цьому ТОВ «Нова Холдинг» виписє розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток Ф).

Таким чином підприємство веде податковий облік. За його результатами ТОВ “Нова Холдинг” складає і подає податкову звітність.

За рік, що досліджується, підприємство отримало наступні валові доходи:

- дохід від продажу товарів, робіт, послуг (ряд. 01.1 Декларації з податку на прибуток) – 60114,3 тис. грн.;

- приріст балансової вартості запасів (ряд. 01.2 Декларації, додаток до Декларації) – 34,6 тис. грн.

ТОВ “Нова Холдинг” понесло такі валові витрати:

- витрати на придбання товарів, робіт, послуг (ряд. 04.1 Декларації) – 49395,8 тис. грн.;

- витрати на оплату праці (ряд. 04.3 Декларації) – 7256,1 тис. грн.;

- суми внесків до фондів державного загальнообов’язкового страхування (ряд. 04.4 Декларації) – 2855,3 тис. грн.;

- Витрати на поліпшення основних фондів (ряд. 04.10 Декларації) – 9,3 тис. грн.

Сума амортизації склала 645,3 тис. грн.

Відповідно Закону про прибуток, прибуток, що підлягає оподаткуванню за ставкою 25% склав 0 грн., нарахована сума податку склала 0 грн.

Декларація з податку на прибуток ТОВ «Нова Холдинг» за 2007 рік наведена в додатку Х.

Згідно Порядку заповнення та подання декларації з податку на додану вартість, узгодженої Рішенням Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 14.06.2005 № 06-10/10-698, ТОВ “Нова Холдинг” щомісячно подає таку декларацію (Додаток Ц).

Згідно Порядку ведення отриманих та виданих податкових накладних, що затверджений наказом ГНАУ від 30.06.2005 р. № 244, не пізніше 01.08.2005 р. податкові накладні повинні фіксуватись в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних, що відтепер замінює Книгу обліку продажу і Книгу обліку придбання товарів.

До реєстру отриманих податкових накладних включаються не тільки податкові накладні, але й інші документи, що дають право на податковий кредит: розрахунки коригувань (додаток 2 до податкової накладної); вантажні митні декларації; відповідним чином оформлений товарний чек; транспортний білет; рахунок за різні послуги; касові чеки, що містять суму поставки товарів, суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номеру постачальника), але не більше ніж на 200 грн. на день (без урахування ПДВ); товарні чеки та інші розрахункові документи, що підтверджують факт сплати податку, копії яких додаються до заяви зі скаргою на постачальника цих товарів, який відмовився надати податкову накладну.

Обсяги поставки та сума податкових зобов’язань визначаються за Реєстром виданих податкових накладних. Обсяги придбання та дозволений податковий кредит – за Реєстром отриманих податкових накладних.

Різниця між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом при позитивному значенні сплачується до бюджету, при негативному – підлягає відшкодуванню. ПДВ до сплати в бюджет за результатами діяльності ТОВ “Нова Холдинг” у грудні 2007 року склало 155 грн.