Изменение срока уплаты налога

Налогоплательщик имеет право получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а также инвестиционный налоговый кредит, что в наиболее общем виде означает право на перенос установленного срока уплаты налогопла­тельщиком налога на более поздний срок. Измене­ние срока уплаты налога может быть осуществлено как в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, так и ее части. Такой пере­нос срока является платным, т.е. на неуплаченную сумму налога, начисляются проценты. Кроме того, налогоплательщик должен дать гарантию своевременного погаше­ния этой задолженности. Поэтому изменение срока уплаты налога осуществляется, как правило, под залог имущества налогоплатель­щика или под поручительство юридического или физического лица. Исключение - налоговые агенты.

Право на перенос срока платежа сбора, пеней и штрафа явля­ется для налогоплательщика не абсолютным.

Во-первых, закон оговаривает обстоятельства, которые полностью исключают саму возможность переноса. а) если в отноше­нии лица возбуждено уголовное дело; б) осуществляется производство по делу, связанному с наруше­нием налогового законодательства; в) имеются достаточ­ные основания полагать, что это лицо воспользуется таким измене­нием для сокрытия своих денежных средств; г) лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.

Во-вторых, для изменения срока платежа у налогоплательщика Должны быть достаточные причины, на основании которых органы, имеющие соответствующие полномочия, принимают решение об изменении срока.

Наиболее часто применяемой в налоговой практике является отсрочка или рассрочка по уплате налога, сбора, пеней и штрафа, которая представляет собой изменение срока уплаты на период, не превышающий одного года, соответственно с единовремен­ной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задол­женности. С 2007 г. Правительство РФ получило право предо­ставлять отсрочки или рассрочки по уплате федеральных нало­гов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не свыше трех лет.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена налогоплательщику или плательщику сборов только при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение ему ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодо­лимой силы;

2) задержка этим лицам финансирования из бюджета или оплаты: выполненного ими государственного или муниципального заказа;

3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) данного налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;

4) имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты налога (без учета имуще­ства, на которое может быть обращено взыскание);

5) сезонный характер производства или реализации товаров, работ или услуг налогоплательщиком;

6) наличие оснований, установленных ТК РФ, в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через россий­скую таможенную границу.

При этом важно подчеркнуть, что даже при наличии указанных оснований налогоплательщик не всегда может получить отсрочку или рассрочку платежа.

Кроме того, отсрочка или рассрочка платежа может быть предоставлена в опре­деленных пределах. Для организации сумма отсрочки или рассрочки не может превышать стоимости ее чистых активов, а для физиче­ских лиц — стоимости имущества, за исключением той его части, на которую может быть обращено взыскание.

Не может быть изме­нен срок платежа и налогоплательщику, который ранее (в три пред­шествующих года) получал такую преференцию, но нарушил усло­вия изменения срока уплаты налога, сбора, пеней и штрафа.

Налогоплательщик или плательщик сборов, имеющий необходи­мые обоснования для отсрочки или рассрочки налога подает заявление о ее предоставлении с указанием основа­ний и приложением необходимых документов: в части уплаты феде­ральных налогов — в ФНС России, а в части региональных и местных налогов—в налоговые органы по месту нахождения или жительства налогоплательщика. Налоговые органы в регионах должны принять решение в течение 30 дней со дня получения заявления налогоплательщика.

Указанное изменение срока уплаты налога, сбора, пеней или штрафа является для налогоплательщика платным. На сумму отсро­ченной или рассроченной задолженности начисляются проценты по ставке, равной ¹/2 ставки рефинансирования Банка России, дей­ствовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Совершенно иное экономическое содержание имеет третья форма изменения срока уплаты налога — инвестиционный налоговый кре­дит. Получая такой кредит, налогоплательщик имеет возможность в течение конкретного срока и в определенных пределах уменьшать свои текущие платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Если отсрочка и рассрочка предоставляется по любым налогам, то инвестиционный налоговый кредит может быть предо­ставлен только по налогу на прибыль организации, а также по реги­ональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит дает налогоплательщику право уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в тече­ние всего срока действия договора о таком кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотрен­ной соответствующим договором.

Допускается заключение нескольких договоров на предоставление инвестиционного налогового кредита

По инвестиционному налоговому кредиту имеется одно нема­ловажное ограничение: суммы, на которые уменьшаются платежи по каждому налогу, не могут превышать 50% соответствующих пла­тежей по этому налогу, определенных без наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. Соответственно накоплен­ная в течение налогового периода сумма кредита не может пре­вышать 50% суммы налога, подлежащего уплате налогоплатель­щиком за этот налоговый период.

Инвестиционный налоговый кредит, имеет цель помочь организации-налогоплательщику в осу­ществлении определенных видов инвестиционной деятельности. Поэтому его может получить лишь та организация, которая осу­ществляет хотя бы одно из следующих мероприятий:

• научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного произ­водства, в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами или повышение энергетической эффек­тивности производства товаров, работ, услуг;

• внедренческая или инновационная деятельность, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

• выполнение особо важного заказа по социально-экономи­ческому развитию соответствующего региона или предоставление этой организацией особо важных услуг населению;

• выполнение государственного оборонного заказа.

При проведении опытно-конструкторских или научно-исследо­вательских работ или технического перевооружения производства инвестиционный налоговый кредит предоставляется в размере 100% стоимости приобретенного этой организацией оборудова­ния, используемого исключительно для указанных целей. Во всех остальных случаях размер кредита определяется по соглашению между налоговыми органами и заинтересованной в получении кредита организацией.

Налоговые органы обязаны принять решение по согласованию с финансовыми органами о предоставлении организации инвести­ционного налогового кредита в течение 30 дней со дня получения заявления налогоплательщика. Инвестиционный налоговый кредит является для налогоплательщика платным. Поэтому в договоре о нем должен быть оговорен размер процентов, который не может быть менее 1/2 и более 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Налоговый кодекс РФ предоставил право законодательным (представительным) органам власти РФ и местного самоуправ­ления устанавливать по региональным и местным налогам дру­гие основания и условия предоставления инвестиционного нало­гового кредита, включая сроки его действия и ставки процентов на сумму кредита.