Эволюция управленческого учета

 

Управленческий учет возник в период промышленной революции. С развитием железных дорог, фабрик и заводов усложнился процесс управления и возникла необходимость в информации, которая бы позволяла контролировать цены. Еще до начала XIX ст. уже осуществлялась калькуляция себестоимости продукции, затраты группировались на прямые (основные) и накладные, которые распределялись между объектами учета.

С 1889 года применяются понятия маржинальные и альтернативные затраты.

Термин «управленческий учет» впервые стали употреблять в развитых англоязычных странах. В отличие от английского названия в Западной Европе этот учет всегда называли производственным (Германия). Для Франции характерным было использование понятия «маржинальний учет», его ограничивали поиском и обоснованием управленческих решений на перспективу с использованием показателей маржинального дохода. К сфере производственного учета относили выручку от реализации и затраты текущего года, а в англоязычных странах – финансовые и производственные инвестиции, результаты их использования.

Исследование исторических аспектов управленческого учета дает возможность выделить три основных этапа: зарождение, формирование, развитие.

I этап – длительное время (к началу ХХ века) бухгалтерский учет был лишь средством регистрации хозяйственных операций путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. До этого времени предприятия были преимущественно небольшими и сориентированными на семейный бизнес. При этих условиях не было особых потребностей в управленческом учете. Управленческие решения принимали непосредственно собственники предприятий. Учет затрат обеспечивал лишь их обобщение для калькуляции себестоимости продукции.

В конце XIX – в начале XX столетия в производстве произошли существенные изменения. На протяжении 1825—1925гг. наблюдается увеличение количества крупных предприятий, что обусловило потребность в новых методах учета и управления. Стало понятным, что в условиях обострения конкуренции, усложнения технологий и организации производства традиционный учет не в полной мере удовлетворяет потребности управления. Вследствие этого на основании разработки методов нормирования труда (система Ф.Тейлора) была усилена контрольная функция учета через использование системы калькулирования стандартних затрат и оперативного анализа отклонений.

II этап - начался с середины 30 годов ХХ века и был связан, в первую очередь, с разработкой системы калькулирования переменных затрат (которая получила название «директ-кост») и учета по центрам ответственности.

В результате внедрения этих систем сформировалась отдельная подсистема бухгалтерского учета, в которой использовались не только денежные измерители. Она была ориентирована не на потребности калькулирования продукции для составления официальной отчетности, а на принятие текущих управленческих решений. Именно в этот период было разработано большинство современных методов управленческого учета.

Считается, что управленческий учет как самостоятельная система сформировался в середине 50-х годов ХХ века. Именно с тех пор он стал обязательным начальным курсом для менеджеров в университетах США и в других странах мира.

III этап берет свое начало с середины 70-х годов ХХ века.

Революционные изменения в роли управленческого учета наблюдаются в 90-х годах ХХ столетия. Об этом свидетельствуют исследования американского Института управленческих бухгалтеров [12] и Международной федерации бухгалтеров [11]. Это связано с усилением роли стратегического управления в условиях глобальных изменений в технологиях и в системах управления. Если до этого времени управленческий учет был ориентирован лишь на управление производством, то теперь он все больше превращается в стратегический управленческий учет.

Стратегический учет – комплекс данных и их соотношений (показателей), которые характеризуют состояние фирмы через некоторый промежуток времени (стоимость фирмы, сумма прибыли, амортизация, резервы) в результате определенного стратегического решения.

В современных условиях развивается бюджетный (плановый) учет по двум направлениям:

- интегрированный сметный учет (стандарты, нормативы и так далее);

- самостоятельный бюджетный учет, основанный на информации управленческого учета.

Современный управленческий учет, используя внешнюю и внутреннюю информацию, обеспечивает потребности не только производства, но и маркетинга, управления исследованиями и других функций бизнеса. Он осуществляет анализ деятельности с учетом как текущих, так и долгосрочных целей, разрабатывает методы получения информации о решающих факторах успеха: затраты, качество, время, и т. д.

Учитывая это главной целью управленческого учета является помощь компании в достижении ее стратегических целей. Достижение стратегических целей означает удовлетворение потребностей клиентов, акционеров и других участников хозяйственной деятельности (поставщиков, персонала и т.д.).

Современная концептуальная основа управленческого учета изложена в публикации Международной федерации бухгалтеров (11) "Концепции управленческого учета".

В настоящем документе рассмотрены четыре категории концепций:

- концепции, связанные с функцией;

- концепции, связанные с использованием результатов;

- концепции, связанные с процессом и технологией;

- концепции, связанные с потенциалом функции.

Первая группа концепций описывает функцию управленческого учета с точки зрения ее ориентации на производительность ресурсов, создание стоимости, хозяйственные процессы, командные действия. Функция управленческого учета направлена на эффективное использование всех ресурсов для создания стоимости в интересах всех участников, которые привлечены к процессам хозяйственной деятельности, с учетом целей и заданий соответствующих групп персоналу.

Вторая группа концепций связана с использованием результата осуществления функции управленческого учета — с точки зрения подотчетности, результативности и сравнения с эталоном.

Третья группа концепций объясняет связь управленческого учета с другими процессами управления и является основой или руководством для разработки технологий, используемых в управленческом учете. Используя соответствующие технологии, управленческий учет создает и обогащает информационные ресурсы, необходимые для осуществления всех функций управления.

Четвертая группаконцепций рассматривает потенциал, необходимый для эффективного выполнения функции управленческого учета с позиции компетенции, непрерывного совершенствования, творческих возможностей и критического сознания. Управленческий учет следует организовывать таким образом, чтобы определить и достичь уровня компетентности, который отображает наилучшую практику и обеспечивает эффективные результаты. При этом управленческий учет должен быть предметом постоянного критического оценивания его эффективности с точки зрения соотношения "затраты — выгоды".

Рассмотренные концепции взаимосвязаны и в совокупности составляют концептуальную основу управленческого учета. Приведенная концептуальная основа была разработана с учетом наилучшей международной практики. Поэтому ее можно использовать в качестве руководства для разработки и оценивания системы управленческого учета на конкретном предприятии.