Контроль капітальних видатків.

Перевірка операцій з придбання необоротних активів здійснюється в такому порядку:

1) необхідно впевнитись, що придбання необоротних активів здійснено згідно кошторисного призначення (за КЕКВ 2110 „Придбання обладнання і предметів довгострокового користування" та 2120 „Капітальне будівництво (придбання)") та за відсутності простроченої кредиторської заборгованості на останню звітну дату як за загальним, так і за спеціальним фондами відповідного бюджету; а придбання матеріалів і предметів, термін експлуатації яких не перевищує 365 календарних днів або вартість яких без податку на додану вартість не перевищує 1000 гривень, здійснено згідно кошторисного призначення (за КЕКВ 1131, 1132, 1133);

2) перевірити, чи відповідає вартість придбання необоротного активу граничним нормам, затвердженим ПостановоюКабінету Міністрів України «Про граничні суми витрат на придбання автомобілів, меблів, іншого обладнання та устаткування, мобільних телефонів, комп'ютерів державними органами, а також установами та організаціями, які утримуються за рахунок державного і місцевих бюджетів» від 4 квітня 2001 р. № 332;

3) перевірити дотримання законодавства у разі здійснення державних закупівель. При цьому перевірку доцільно розпочати із оцінки складу та порядку роботи Комітету з конкурсних торгів, діяльність якого регламентується Законом України «Про здійснення державних закупівель» від 01 червня 2010 року №2289-VI, наказом Міністерства економіки України від 26 липня 2010 року № 916 та іншими нормативно-правовими актами. Слід також перевірити, чи відповідають державні закупівлі затвердженому річному плану. Бюджетній установі-замовнику необхідно обґрунтувати доцільність закупівлі товарів, робіт і послуг з обов’язковим дотриманням принципу економії бюджетних коштів. Державні закупівлі можуть здійснюватись у вигляді відкритих торгів, двоступеневих торгів, запиту цінових пропозицій, попередньої кваліфікації учасників та закупівлі в одного учасника, що передбачено Законом України «Про здійснення державних закупівель». Замовник не має права ділити предмет закупівлі на частини з метою уникнення проведення процедури відкритих торгів.

Необхідно здійснити контрольні процедури для оцінки відповідності складу і змісту документів про державну закупівлю, що мають бути розміщені в офіційних джерелах, визначених статтею Закону України «Про здійснення державних закупівель». Особливу увагу слід звернути на дотримання термінів розміщення оголошення про проведення та про результати процедури закупівлі у міжнародному офіційному виданні з питань державних закупівель Уповноваженого органу та на веб-порталі Уповноваженого органу англійською мовою.

4) перевірити документальне оформлення надходження необоротних активів. Перед початком перевірки документів, що безпосередньо свідчать про надходження необоротних активів, слід перевірити правильність складання документації конкурсних торгів, склад якої визначений статтею 22 Закону України «Про здійснення державних закупівель». При цьому слід дослідити повноту і правильність інформації, наведеної в документації, у тому числі інформації про технічні, якісні та кількісні характеристики предмета закупівлі; терміни, впродовж яких пропозиції конкурсних торгів вважаються дійсними.

Оприбуткування основних засобів здійснюється спеціально створеною в установі комісією на підставі «Акту прийняття-передачі основних засобів» форма ОЗ-1 (бюджет). Потрібно перевірити наявність в Акті усіх обов’язкових реквізитів та переліку технічної документації. Вибірковим способом доцільно провести зустрічні перевірки Актів прийому-передачі із документацією постачальників. Це ж стосується і перевірки запасів, щодо яких проводяться зустрічні перевірки документів постачальників (накладної, товарно-транспортної накладної) із даними книги кількісно-сумового обліку. Окрему увагу слід звернути на відповідність термінів надходження основних засобів, інших необоротних активів, запасів у первинних документах даним синтетичного та аналітичного обліку.

Операції з нематеріальними активами перевіряються за даними наступних документів: "Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів" (форма № НА-1); "Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів" (форма № НА-2); "Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів" (форма № НА-3); "Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів" (форма № НА-4). Прослідковування інформації, відображеної в даних документах, до меморіального ордеру № 9, книги «Журнал-Головна» за рахунками 12, 401, дає змогу встановити відповідність даних первинного, синтетичного і аналітичного обліку;

5) перевірити правильність визначення первісної вартості об’єктів необоротних активів, за якою вони зараховуються на баланс, про що йшла мова раніше. При здійсненні перевірки нематеріальних активів слід впевнитись, що їх оприбуткування здійснене при умові, що вони є закінченими та засвідченими відповідними документами (патентом, сертифікатом, ліцензією тощо) у порядку, встановленому чинним законодавством України; у складі нематеріальних активів не обліковуються об'єкти авторського права на умовах користування ним без передання прав на володіння або розпорядження.

Необхідно перевірити, чи витрати, пов'язані з придбанням об’єкту авторського права на умовах користування ним, без передачі прав на володіння або розпорядження, визнані витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом;

6) перевірити правильність відображення придбання необоротних активів на рахунках бухгалтерського обліку та в регістрах аналітичного обліку. Особливу увагу слід звернути на наявність в обліку записів щодо створення фонду в необоротних активах, що відображається записом за дебетом субрахунків 801, 802, 811, 812, 813 та кредитом субрахунку 401. Інші видатки бюджетної установи, що не входять до первісної вартості об’єкта (транспортні витрати, податки та збори, інші послуги та інші видатки) повинні бути зараховані до складу видатків установи та відображені за дебетом субрахунків 801, 802, 811, 812, 813 та кредитом субрахунків 364, 675. Такою ж кореспонденцією повинна бути відображена сума копійок з придбаних основних засобів. Слід перевірити, чи вірно відображена в обліку сума ПДВ при придбанні ТМЦ. Так, у випадку, якщо бюджетна установа є платником ПДВ і здійснює придбання за рахунок коштів спеціального фонду, сума ПДВ, сплачена під час придбання об’єктів, зараховується до складу податкового кредиту за дебетом рахунку 641 і кредитом рахунків 364, 675. В інших випадках суми ПДВ зараховують на фактичні витрати (за кодом КЕКВ, призначеним для придбання цих активів). Списання сум ПДВ з придбаних основних засобів, запасів відображають записом: Дт 801, 802, 811, 812, 813 Кт 364, 675;

1) слід здійснити зустрічну перевірку за операціями щодо придбання необоротних активів між даними інвентарних карток, актів ОЗ-1, накладних, товарно-транспортних накладних, актів про приймання матеріалів, накопичувальних відомостей з надходження продуктів харчування, аналітичних відомостей, книг, карток кількісно-сумового обліку, Меморіальних ордерів № 4, 6, 9, 10, 11 та інформацією книги Журнал-Головна. Узагальнені дані синтетичного обліку необоротних активів мають відповідати інформаціїформи №1«Баланс» і форми №5 «Звіт про рух необоротних активів». Зокрема, у рядку 611 форми №5 наводиться сума вартості необоротних активів, які придбані за КЕКВ 2000 «Капітальні видатки» за рахунок коштів загального фонду. У рядку 612 наводиться сума вартості необоротних активів, які придбані за КЕКВ 2000 «Капітальні видатки» за рахунок коштів спеціального фонду (капітальні видатки у формах №4-1, №4-3, №4-3.1, №4-4). Рядок 610 містить узагальнену інформацію про суму вартості необоротних активів, які придбані за рахунок капітальних видатків. Узагальнені дані синтетичного обліку матеріалів і продуктів харчування мають відповідати інформації форми №1 «Баланс» і форми №6 «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування» (рядки 210,220).

При здійсненні перевірки операцій з надходження необоротних активів через будівництво слід здійснити оцінку обґрунтованості здійснених видатків на будівництво або виготовлення а також правильності визначення фактичної їх собівартості, на основі якої формується первісна вартість необоротних активів. Не введені в експлуатацію об’єкти капітального будівництва мають бути відображені за дебетом рахунка 141 і кредитом рахунка 402. Тому слід здійснити зустрічні перевірки аналітичних відомостей за рахунками 141, 402, 10 (11), 401.

При перевірці безоплатного отримання необоротних активів слід керуватись нормами Закону України «Про гуманітарну допомогу» від 22 жовтня 1999 року № 1192-XIV та іншими нормативно-правовими актами.

Необоротні активи, отримані безоплатно у вигляді безповоротної допомоги, дарунка, приймаються комісією, створеною наказом керівника установи, до складу якої обов'язково входить працівник бухгалтерії та представник установи вищого рівня.

Слід перевірити дані акту, складеного комісією, у якому мають бути зазначені найменування, кількість і вартість отриманих матеріальних цінностей за ринковими вільними цінами на їх аналогічні види. Необоротні активи, отримані безоплатно від інших установ, зараховуються на баланс установи за первісною (відновлювальною) вартістю установи, що їх передала, з наведенням нарахованої суми зносу за повну кількість календарних місяців їх перебування в експлуатації.