Способы начисления и учет амортизации основных средств

- ИНСТРУКЦИЯ о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. Пост. Мин. экономики, Мин. финансов и Мин. архит. и строит.27.02.2009 № 37/18/6 (изм. 30.09.2011)

- Нормативные сроки службы основных средств, утв. Постановл. Мин. экономики 30.09.2011 № 161

Для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов организации. Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»

Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности (далее – срок полезного использования) определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции по начислению амортизации.

При установлении срока полезного использования (СПИ) учитываются:

- ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

- моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

- ограничения в использовании объекта (в том числе срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Решение принимается комиссией исходя из указанных условий.

Срок полезного использования устанавливается в годах в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств, указанных в инструкции.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года.

Таблица диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества

Укрупненные группы амортизируемого имущества	Диапазон сроков полезного использования
1. Здания	От 0,8 до 1,2 нормативного срока службы
2. Сооружения, передаточные устройства	От 0,8 до 1,2 нормативного срока службы
3. Машины, механизмы, оборудование	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
4. Вычислительная техника, оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
5. Транспортные средства	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
5.1. автомобильный транспорт	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
5.2. водный транспорт	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
5.3. железнодорожный транспорт, а также железнодорожные контейнеры	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
5.4. иные виды транспорта	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
6. Воздушные суда и авиационные двигатели гражданской авиации	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
8. Прочие основные средства	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
9. Нематериальные активы	В соответствии с пунктом 20 Инструкции

 

Комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике.

Амортизация начисляется в организации ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;

 

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При линейном способе годовая (месячная) сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах).

Пример Линейный способ начисления амортизации.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 млн. р. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений 20% (100:5) Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 млн. р. (120х20/100).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

- здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;

- машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили;

- уникальное оборудование и т.п..

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

 

СЧЛ =	Спи x (Спи + 1)		(1)

где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

Спи – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

ПримерНелинейный способ начисления амортизации. Прямой метод суммы чисел лет.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 млн. р. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

1. сложением суммы чисел лет (1+2+3+4+5=15);

2. по формуле (5х6/2=15).

В первый год эксплуатации 5/15 * 150 = 50 млн. р.

Во второй год - 4/15, что составит 40 млн. р. 4/15 * 150 = 40 млн. р.

В третий год - 3/15, что составит 30 млн.р 3/15 * 150 = 30 млн. р.

В четвертый год - 2/15, что составит 20 млн.. р. 2/15 * 150 = 20 млн. р.

В пятый год - 1/15, что составит 10 млн.р. 1/15 * 150 = 10 млн. р.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 млн. р. (50+40+30+20+10).

Пример Нелинейный способ начисления амортизации. Обратный метод суммы чисел лет.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 млн. р. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами: сложением суммы чисел лет (1+2+3+4+5=15); или по формуле (5х6/2=15).

В первый год - 1/15, что составит 10 млн.р. 1/15 * 150 = 10 млн. р.

Во второй год - 2/15, что составит 40 млн. р. 2/15 * 150 = 20 млн. р.

В третий год - 3/15, что составит 30 млн.р. 3/15 * 150 = 30 млн. р.

В четвертый год - 4/15, что составит 20 млн. р. 4/15 * 150 = 40 млн. р.

В пятый год -5 /15, что составит 50 млн. р. 5/15 * 150 = 50 млн. р.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 млн. р. (10+20+30+40+50+).

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Пример Нелинейный способ начисления амортизации. Метод уменьшаемого остатка

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 млн. р. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений = 40% (норма амортизации - 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 млн. рублей (100 млн. р. х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. р.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 млн. р.), и составит 24 млн. р. [(100 млн. р. - 40 млн. р.) х 40%].

В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. р.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (40 млн. р. + 24 млн.р.), и составит 14,4 млн. р.[(100 млн. р. - 40 млн. р. - 24 млн. р.) х 40%].

В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. р.) и суммой амортизации, начисленной за первый-третий годы эксплуатации (40 млн. р. + 24 млн. р. + 14,4 млн. р.), и составит 8,64 млн. р. [(100 млн. р. - 40 млн. р. - 24 млн. р. - 14,4 млн. р.) х 40%].

В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. р.) и суммой амортизации, начисленной за первый-четвертый годы эксплуатации (100 млн. р. - 40 млн. р. - 24 млн. р. - 14,4 млн. р. - 8,64 млн. р.), и составит 12,96 млн. р.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Пример 4 Производительный способ начисления амортизации.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 млн. р. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) - 25 тыс.ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции 4 тыс.р. (100 млн. р./25 тыс.ед.).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 млн. р. (4 тыс. р. х 500 ед.).

Пример 5 Производительный способ начисления амортизации.

Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 200 млн. р. с предполагаемым пробегом до 400 тыс.км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс.км.

Амортизация на 1 км 500р. (200 млн. р. / 400 тыс.км).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 500 тыс. рублей (500р. х 5 тыс.км).

Месячная норма (или сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

При начислении амортизации составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 02 при начислении амортизации по ОС в эксплуатации

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 02 при начислении амортизации по ОС, находящимся в простое, в т. ч. в ремонте, продолжительностью до 3-х месяцев.

Д-т 90-10 К-т 02 при начислении амортизации по ОС, находящимся в простое, в т. ч. в ремонте, продолжительностью свыше 3-х месяцев, в запасе

Д-т 83 К-т 02 доначисление амортизации при переоценке основных средств