Оценка материальности (существенности) в аудите 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Оценка материальности (существенности) в аудите



 

Целью аудита бухгалтерской отчетности является вы­ражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка составления отчетности ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При вы­ражении своего мнения аудитор использует фразу: «бухгал­терская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях». Оценка существенности и есть предмет профессионального суждения аудитора, что рассмотрено в Фе­деральном стандарте аудита № 4 «Существенность в аудите», согласно которому материальность (существенность) — это максимально допустимый размер ошибочной суммы, кото­рая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.

Информация об отдельных активах, обязательствах, до­ходах, расходах и хозяйственных операциях, а также состав­ляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтер­ской) отчетности. Существенность зависит от величины по­казателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Существенность нарушений и отклонений, допущенных кли­ентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности прове­ряемой организации.

Существенность имеет две стороны: качественную и ко­личественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер от­меченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных опе­раций от требований нормативных актов, действующих в Рос­сийской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме об­наруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.

Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной по­литики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в за­блуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении норма­тивных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудиру­емого лица.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгал­терской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искаже­ний в отношении сравнительно небольших величин, кото­рые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Таким образом:

1) существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать за­ключение о ее достоверности с точностью до единицы изме­рения, в которой эта отчетность составлена;

2) существенность — это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетент­ного пользователя;

3) существенность не может выражаться в постоянно су­ществующей абсолютной цифре;

4) в каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной;

5) критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не по­зволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обо­снованные решения.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в от­ношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерско­го учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имею­щие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансо­вой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий иска­жений.

Расчет уровня существенности может производиться дву­мя методами: дедуктивным (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной методике) или индуктивным.

В наиболее общем случае уровень существенности опре­деляется по базовым показателям бухгалтерской отчетности (дедуктивным способом), в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, уста­новленных в соответствии со стандартами аудиторской дея­тельности.

Для расчета уровня существенности могут использовать­ся как показатели текущего периода, так и усредненные по­казатели текущего и предшествующих периодов. Показатели текущего периода могут использоваться в случае, когда в те­кущем периоде произошли существенные изменения в биз­несе организации и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми. В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую и (или) меньшую сторону от остальных, допускает­ся корректировка путем применения коэффициента со значе­нием не более 2. В случае, если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение. На базе оставшихся показателей рассчитывает­ся уровень существенности как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для этой цели. Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе допустимо округлить в пределах 20%.

Уровень существенности оказывает влияние на другой показатель — уровень точности, который используется при определении объема аудиторской выборки, составляя 75% уровня существенности.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, т.е. чем выше уровень су­щественности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Об­ратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повыша­ется. Аудитор компенсирует это:

- либо снижением предварительно полученного уровня ри­ска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля;

- либо снижением риска необнаружения путем изменения характера, временных рамок и объема запланированных про­цедур проверки по существу.

Одним из наиболее понятных способов снижения ауди­торского риска является снижение такой его компоненты, как риск необнаружения.

Таблица 6.1 - Условные числовые примеры практического определения единого показателя ур-ня сущ-ти

Наименование базового показателя Значение базового показателя бух.отчет-ти эк.субъекта Доля (%) Значение, применяемое для нахождения ур-ня сущ-ти
Бал.прибыль предприятия        
Валовый объем без налогов и акцизов      
Валюта баланса      
Соб. капитал (Ш раздел баланса)      
Общие затраты предприятия      

 

Порядок расчетов

 

В гр.2 записываем показатели взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в гр.3 д.б определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Гр.4 получают умножением данных из гр.2 на показатель гр.3 деленный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в гр.4 составляет:

(1064+2719+2561 +2050+2027) / 5 = 2084 руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2084-1060) / 2084 х 100% = 49%, т.е почти в 2 раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2719-2084) / 2084 х 100% = 30 %.

Поскольку 1064 тыс. руб резко отличается от среднего, а значение 2719 тыс.руб. не так сильно и, коме того второе по величине значение 2561 т.р. очень близко по величине к 2719 т.р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить. Новое средне арифметическое составит:

(2719 +2561+2050+2027) / 4 = 2339

Полученную величину допустимо округлить до 2500 т.р. и использовать ее в качестве значения уровня существенности. Различие между уровнем существенности до и после округления составляет:

(2500- 2339) / 2339 х 100% = 7%

что находится в пределах 20%.

Аудиторская выборка

 

При планировании работ аудитор должен принять реше­ние о том, следует ли ему применять при проверке данного раздела учета выборочную проверку или сплошную.

Аудитор может проверить правильность отражения в бух­галтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборочных методов не яв­ляется правомерным, либо если применение аудиторской вы­борки является менее эффективным, чем проведение сплош­ной проверки. Порядок проведения выборочной проверки не всегда может быть жестко формализованным.

Вопрос регламентирован Федеральным стандартом ауди­та № 16 «Аудиторская выборка». Аудиторская выборка про­водится с целью применения аудиторских процедур в отно­шении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить поря­док проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выбор­ка, и объем выборки.

Применение выборочного метода в аудите, как и в дру­гих сферах человеческой деятельности, заключается в замене сплошного наблюдения какой-либо генеральной совокупно­сти объектов изучением некоторой ее части с последующим распространением результатов изучения на всю совокупность объектов. Выборочный метод является хорошо разработан­ной и многократно опробованной в различных приложениях конструкцией теории вероятностей.

Аудиторская выборка — это:

1) в широком смысле: способ проведения аудиторской про­верки, при котором аудитор проверяет документацию бух­галтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соот­ветствующих Правил;

2) в узком смысле: перечень определенным образом ото­бранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой сово­купности.

Процесс планирования выборочной проверки включает в себя определение:

- совокупности данных, которая будет подвергнута выбо­рочной проверке;

- элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;

- количества элементов, которые следует отобрать для про­верки;

- способа отбора элементов.

Аудитор принимает решение о том, какую именно сово­купность данных он будет проверять в ходе выборочной про­верки. Обычно аудитор проверяет совокупность элементов, которые соответствуют сальдо или обороту по определенному счету бухгалтерского учета.

При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы («подсовокупности»), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации. При проверке основных средств обычно удобно выделять в отдельные группы для про­верки здания и строения, транспортные средства, производ­ственный инвентарь и т.п. При проверке материалов удобно разбивать материалы на группы по субсчетам. При проверке реализации иногда можно распределить клиентов по группам в зависимости от видов услуг.

Размер выборки определяется величиной ошибки, кото­рую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Для проверки случайным образом существует несколько методов выбора элементов:

- метод случайной выборки (для этого могут применяться компьютерные программы или таблицы случайных чисел);

- метод количественной выборки по интервалам;

- метод денежной выборки по интервалам.

Величина интервала определяется как отношение всего диапазона значений (например, порядковых номеров доку­ментов или других проверяемых объектов) к количеству эле­ментов выборки.

Для построения денежной выборки по интервалам изуча­емые объекты должны иметь стоимостное выражение, но при этом должна существовать возможность определения стои­мости нарастающим итогом.

До того как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом, ему следует отобрать ряд элементов определенным образом. Такие элементы называются элементами наиболь­шей стоимости и ключевыми.

В элементы наибольшей стоимости в обязательном поряд­ке входят такие, стоимостное значение которых превышает определенную в ходе планирования аудита степень точности. Кроме того, аудитор вправе включить в число проверяемых и другие элементы, которые имеют наибольшее стоимостное значение.

В ключевые элементы входят такие элементы проверки, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее ве­роятными, руководствуясь своим профессиональным сужде­нием, а также дополнительной информацией, поступившей в его распоряжение в ходе аудита.

Формируя выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, а также оценить ошибки, присутствующие в выборке, применительно к поставленной цели. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организа­ция может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Оценка результатов выборки включает следующие виды работ:

а) анализ каждой ошибки, попавшей в выборку;

б) экстраполяция полученных при выборке результатов на всю проверяемую совокупность;

в) оценка риска выборки.

Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наи­большей стоимости и ключевым элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не под­лежат. Полная предполагаемая величина ошибки по резуль­татам выборочной проверки складывается из предполагаемой величины ошибки по результатам представительной выборки, сложенной с фактически найденной величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам.

Если полная предполагаемая величина ошибки, получен­ная по результатам выборки, близка по порядку величины к уровню существенности или степени точности, а особенно в том случае, если выборочные проверки, проведенные в раз­ных областях учета данного клиента, дают в сумме ошибку, сопоставимую по величине или превосходящую уровень су­щественности, аудитору рекомендуется предпринять следу­ющие действия:

- потребовать от клиента исправить фактически обнаружен­ные ошибки;

- проанализировать причины возникновения ошибок и оце­нить возможный объем ненайденных ошибок;

- модифицировать аудиторские процедуры с целью получе­ния более надежных данных (например, увеличить объем вы­борки);

- попытаться выполнить какие-либо альтернативные ауди­торские процедуры в отношении данного раздела бухгалтер­ского учета;

- потребовать от клиента исправить не только обнаружен­ные, но и другие возможные ошибки в данной области учета, после этого выборочно проверить другие элементы этого раз­дела учета еще раз.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии прове­дения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2017-01-20; просмотров: 112; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.232.88.17 (0.056 с.)