Внутрифирменные аудиторские стандарты

 

Федеральные стандарты аудита и положения Закона об аудиторской деятельности предоставили большую самостоя­тельность аудиторам в решении отдельных практических про­блем проведения проверки. Многие вопросы могут быть уре­гулированы аудиторами самостоятельно и закреплены ими во внутрифирменных правилах аудита.

Внутренние стандарты аудита определяют единые требова­ния к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результа­тов аудиторской проверки. Внутрифирменные стандарты аудитa можно подразделить на две группы: стандарты саморегулируемых аудиторских объединений (аккредитованных) и собственно внутрифирменные стандарты.

Саморегулируемые аудиторские объединения вправе разрабатывать свои стандарты и методические материалы по применению федеральных стандартов, где могут устанавливать дополнительные требования по проведению аудита, но они не должны противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и Закону об аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в праве устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам аудиторской деятельности и не могут устанавливать требования ниже определенных в федеральных стандартах. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

Внутренние стандарты по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

1) стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

2) устанавливающие порядок проведения аудита;

3) устанавливающие порядок формирования выводов и за­ключений аудиторов;

4) специализированные стандарты;

5) устанавливающие порядок оказания сопутствующих ау­диту услуг;

Планирование и программа аудита

Этапы аудиторской проверки

 

В общем виде этапы аудиторской проверки могут быть представлены в следующем виде.

Планирование (предварительный этап):

1) знакомство с клиентом:

а) понимание деятельности экономического субъекта;

б) тестирование системы бухгалтерского учета;

в) тестирование системы внутреннего контроля;

2) расчет уровня существенности и приемлемого аудитор­ского риска;

3) работа по организации аудита;

4) разработка и согласование общего плана и программы аудита;

5) подписание договора на аудиторскую проверку.

Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап):

1) получение надлежащих аудиторских доказательств;

2) проведение детального комплекса тестов внутреннего контроля;

3) процедуры проверки по существу:

а) детальные тесты;

6) аналитические процедуры;

в) оценка прогнозной информации;

4) уточнение приемлемого уровня аудиторского риска, существенности;

5) документирование аудиторских процедур.

Завершение аудита (завершающий этап):

1) завершение подготовки рабочей документации;

2) информирование руководства аудируемого лица о вы­явленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;

3) расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов:

а) подготовка отчета для аудируемого лица;

б) подготовка и представление аудиторского заключения;

5) подписание акта приема-сдачи выполненных работ.

Рисунок 5.1 - Основные этапы проведения независимого аудита

 

Планирование аудита

 

Вопросы по планированию аудита рассмотрены в Феде­ральных стандартах аудита, применяющихся в первую оче­редь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год вотношении данного аудируемого лица. Цель Федеральных стандартов аудита — установление общих требований и пре­доставление руководящих указаний по планированию аудита бухгалтерской отчетности. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы иработа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффектив­но распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координиро­вать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от мас­штабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания осо­бенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица— важная часть планирования работы, помогающая аудитору выявить события, операции и другие особенности, которыемогут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с ра­ботниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эф­фективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения ауди­торского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе вы­полнения аудиторских процедур.

4.7 Общий план аудита

 

Аудитору необходимо составить и документально офор­мить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объ­ем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятель­ности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

- деятельность аудируемого лица;

- характер системы бухгалтерского учета и внутреннего конт­роля;

- предполагаемые уровень риска и существенность;

- характер, временные рамки и объем процедур;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты.

По результатам изучения информации о клиенте разраба­тывается стратегия аудита, т.е. что именно должно быть про­верено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются мало значимыми (не существенными) для ау­дита и могут не проверяться.

Определяются статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы их со­став, структура, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо с запланированным уровнем и пр.

К областям, значимым для аудита, относятся, прежде всего, те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по сче­там бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

К областям, мало значимым для аудита (не существенным), могут быть отнесены те, операции по которым отсутствуют у агента или имеют крайне незначительный объем, а также те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

Таким образом, общий план должен: быть оформлен доку­ментально; содержать объем проверки и порядок ее проведения.

 

Программа аудита

 

B соответствии с Федеральными стандартами аудита подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита — набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки лежащего выполнения работы. В программу аудита также гут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из обла­сти аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в плане аудита.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений отражаютсяв рабочих документах.