Аудит внешнеэкономической деятельности

АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

11.09.12

ТЕМА: основные правила ведения внешне-экономической деятельности

ВОПРОС: общая характеристика валютных операций

Поскольку ведя предпринимательскую деятельность субъекты малого и среднего предпринимательства зачастую сталкиваются с необходимостью рассчитываться со своими партнерами в иностранной валюте, выдавать валюту на командировочные расходы, возвращать кредиты и т д. бухгалтерам необходимы знания о правильном отражении в бух учете и для целей налогообложения такие операции, при этом следует учитывать что валютные операции во первых не всегда разрешены, а во вторых требуют особого отношения. все валютные операции можно разбить на 2 большие категории:

1. проводимые м/у резидентами и не резидентами
2. проводимые м/у резидентами

валютные операции м/у резидентами в целом запрещены, однако имеется ряд исключений, например:

1. валютные операции м/у фирмами и банками, т е получение валютных кредитов в российских банках, внесение валюты на текущий счет и снятие валюты со счета, покупка векселей у банков, уплата банку комиссионного вознаграждения в валюте
2. расчеты в валюте при оказании услуг или продаже товаров пассажирам международных рейсов, а так же продаже товаров в магазинах без пошлинной торговли
3. расчеты в валюте м/у российскими фирмами, если одна из них импортер или экспортер, а другая посредник по импортному или экспортному контракту, в этом случае например импортер может оплачивать свой импортный контракт через посредника, перечислив ему валюту
4. платежи в валюте российским транспортным компаниям за перевозку экспортных и импортных грузов
5. выплаты валюты работникам при направлении их в командировку за рубеж

Кроме того значительной свободой пользуются российские банки, например банке вправе проводить валютные расчеты друг с другом и получать валюту в виде вкладов.

Российские фирмы имеют право покупать и продавать иностранную валюту, так же они могут иметь счета и вклады в иностранной валюте, причем открыть валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом.

Организации обязаны оформлять паспорт сделки на каждый внешне-экономический контракт. Для осуществления сделок, предусматривающих использование в качестве средства платежа иностранной валюты организации резиденты в праве иметь валютные счета в российских и зарубежных банках. Взаимоотношения банка и владельца валютного счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет поступившие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а так же проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

25.09.12

Тема: Особенности БУ при внешнеэкономической деятельности

Тема: Учёт экспорта товаров

Экспорт товаров по прямому контракту между российскими поставщиками и иностранными покупателями

Продажа экспортных товаров с консигнационных складов за границей

Продажа экспортных товаров с условием их переработки

Продажа экспортных товаров по договору комиссии

09.10.12

Обязанности экспедитора может выполнять и перевозчик.

Пример: российская организация экспортёр по контракту с иностранной фирмой покупателем поставила экспортный товар. Контрактная стоимость которого составляет 5 000 долларов США. Себестоимость, т е учётная стоимость, 100 000 рублей. Расходы по сбыту, т е накладные расходы по экспорту, составили 400 долларов и 19 000 рублей.

Базис поставки, т е пункт назначения CIF.

Содержание	В долларах США	В Рублях	Д	К
1. Товар, предназначенный для экспорта, т е экспортный товар отгружен экспортёром российской организацией. Учётная стоимость товара 100 000 руб.	-	100 000	45-8	41,43…

При прямых отправках товары учитываются на 45-8 (товары отгруженные экспортные) вплоть до списания их на счёт 90 (продажи). Прямыми отправками называются международные перевозки груза, которые осуществляются без перевалки и хранения. Они оформляются единым транспортным документом международной накладной, которая выписывается в пункте отправления. Если прямые отправки осуществляются различными видами транспорта: жд, морским или речным, то они называются смешанными. Однако прямые отправки товаров возможно только в те страны, с которыми на межгосударственном уровне имеются соглашения о прямом международном железнодорожном грузовом или прямом международном смешанном грузовом сообщении.

При непрямых отправках на счёте 45 может фиксироваться конкретное местонахождение товара на всех этапах пути, при этом делаются следующие записи

при отгрузке товаров	-	100 000	45-81	41,43…
при прибытии товаров в порт или на пограничный жд пункт	-	100 000	45-82	45-81
После отгрузки товара из порта или пограничного жд пункта	-	100 000	45-83	45-82
По прибытии в пункт назначения товар передаётся грузополучателю	-	100 000	Не отражается	Не отражается
Товар находится на временном хранении груза на складе (в случае обнаружения недостачи или повреждения товара, если грузополучатель не принял товар	-	100 000	45-84	45-83

Изменение местонахождения в бухгалтерском учёте может не отражаться. В этом случае про движение товара в пути к грузополучателю контролируется в оперативном порядке, в бухгалтерском учёте товар будет числиться на счёте 45-8 вплоть до списания с указанного субсчёта.

2. отражаются накладные расходы по экспорту А) за перевозку товара и услуги транспортно-экспедиторских организаций и др (кроме таможенных платежей) в рублях. Подлежат оплате	-		44-6
Оплачены	-
В иностранной валюте подлежат оплате			44-7
оплачены
НДС по платежам, в которые он был включен. Подлежат оплате	-
оплачен	-			51,52
Б) таможенные платежи начислены в рублях	-		44-6	68-11
Начисленные в иностранной валюте			44-7	68-11
Уплачены в рублях	-		68-11
Уплачены в иностранной валюте			68-11
3. покупателю товара предъявлены расчётные документы для оплаты отгруженного товара (счёт …)
А) отражается контрактная стоимость товара. Курс доллара на момент признания доходов 30 руб.		150 000	62-5	90-7
Б) списывается с/с, т е учётная стоимость товара	-	100 000	90-8	45-8
В) списываются накладные расходы в рублях	-	19 000	90-8	44-6
В ин валаюте		12 000	90-8	44-7

Экспортёр предъявляет к оплате финансовые документы (чеки, векселя..), и коммерческие (транспортные) коносамент, дубликат жд международной накладной, ТТН при автомобильных перевозках, авиа-накладная, почтовая квитанция), сертификат качества товара, тех документация, упаковочные листы, различные сертификаты (веса, происхождения товара, безопасности, ветеринарные, гарантийные,…) и страховой полис. Если по условиям контракта покупатель обязан оплатить стоимость товара момент отгрузки товара экспортёром, экспортёр предъявляет ему расчётные документы к оплате одновременно с отгрузкой товара. В этом случае учёт ведётся без применения счёта 45 (товары отгруженные), т е без первой операции. А запись по 3 Б делается по К счетов 41,43 и других соответствующих счетов, на которых учитывались отгруженные товары

4. поступило на транзитный валютный счёт организации- продавца плата за поставленный товар. Курс доллара в день поступления валюты 30.1 руб			52-1	62-5
Отражается курсовая разница			62-5	91-7

В таком же порядке учитываются авансовые платежи. Курсовая разница определяется после предъявления расчётных документов.

5. если по условиях расчётов экспортёр предоставляет импортёру коммерческий кредит, т е отсрочку или рассрочку платежа, начисляются % по кредиту			62-5	91-7
6. при продаже части валютной выручке А) списывается с транзитного валютного счёта организации и депонируется на специальном лицевом счёте уполномоченного банка часть валютной выручки подлежащей продаже. Курс доллара в день снятия валюты 29,8 руб.			57-8	52-1
Б) зачисляется на текущий валютный счёт организации оставшаяся часть валютной выручки			52-2	52-1
В) отражается курсовая разница, возникшая на транзитном валютном счёте	-		91-8	52-1
Г)зачисляется на расчётный счёт организации экспортёра рублёвая выручка от продажи валюты. Курс продажи доллара 29,7 за вычетом комиссионного вознаграждения банка, который составил 742,5 руб.	-	73507,5		57-8
Д) отражается убыток от продажи валюты. курс доллара в день продажи 30 рублей, курс продажи доллара 29,7	-		91-8	57-8
Е) отражается курсовая разница за период со дня списания валюты с транзитного валютного счёта до дня продажи этой валюты. Курс доллара в день продажи валюты 30 руб. (20 коп)	-		57-8	91-7
Ж) отражается комиссионное вознаграждение банка за услуги по продажи ин. валюты	-	742,5	91-8	57-8

Организации могут осуществлять продажи иностранной валюты как с транзитного так и текущего валютного счёта. Если валюта продана по курсу, превышающему её курс по котировке ЦБ РФ в день продажи, сумма превышения учитывается как прибыль Д57 К91.

7. при передаче экспортного товара в пути и при приёмке товара покупателем обнаружена недостача или порча товара А) отражается сумма недостачи или потери от порчи по учётной стоимости товаров	-		94-8	45-8
Б) списывается на накладные расходы сумма в пределах НЕУ	-		44-6	94-8
В) предъявлена претензия, иск виновной организации на сумму 600 рублей, в т ч учётная стоимость недостающих и испорченных товаров	-		76-7	44-8
Сверхучётной стоимости, т е сумма претензии или иска, превышающего учётную стоимость, т е разница между продажной и учётной стоимостью	-		76-7	98-4
Г) если предъявленная претензия иск не удовлетворена сумма недостачи и потери от порчи списывается на убытки	-		91-8	76-7
Списывается сумма числящаяся на счёте 98-4	-		98-4	76-7
Д) если претензия иск не предъявлялась сумма недостачи и потери и порчи списывается на убытки за минусом НЕУ(В и Г не делаются)	-		91-8	94-8

Данные операции проводятся в случае предъявления претензии покупателем, которая принята, признана поставщиком, а так же на основании судебного решения по иску покупателя. При этом контрактная стоимость товара уменьшается на стоимость недостающих и испорченных товаров по продажным ценам. В случае частной порчи товара, когда покупатель принимает их по пониженным ценам согласованным с поставщиком запись 7 в таблице производится на сумму, на которую понизилась стоимость товара, но не выше учётной стоимости товара.

8. если экспортёр перечисляет определённую сумму на депозит таможни РФ для оплаты таможенных платежей в БУ отражаются А) перечисление на депозит таможни суммы	-		76-8
В ин валюте (30 руб.)			76-8
Б) уплата таможенных платежей (пошлины, сборы) в рублях	-		68-11	76-8
В ин валюте (29.9 руб.)			68-11	76-8
В) возвращение экспортёру неиспользованных сумм из депозита на расчетный счёт в рублях	-			76-8
На валютный счёт (30.5 руб)				76-8
Г) отражена курсовая разница (3000-306-2691)	-		91-8	76-8

Если от ин покупателю получена гарантия платежа ин банка сумма гарантии учитывается на забалансовом счёте 008, которая списывается после поступления денег на валютный счёт организации экспортёра.

 

Тема: Учёт импорта товаров

Авансовые платежи

Гарантийные суммы

Авансовые платежи

В контрактах на приобретение импортного товара может предусматриваться условие о выдаче аванса поставщику до поставки товара. Обычно аванс выдаётся при условии предоставления поставщиком покупателю гарантий солидного иностранного банка и/или иного обеспечения для предотвращения риски потери выданного аванса покупателем при невыполнении обязательств о поставке товара. Гарантии учитываются на 008 счёте обеспечение обязательств и платежей полученные. Перечисление аванса производится либо путём перевода с валютного счёта покупателя, либо с аккредитива банка поставщика, если был открыт аккредитив. При оплате счёта поставщика производится зачёт выданного аванса. К авансовым платежам приравнивается так же предоплата. Предварительным считается платёж произведённый до ввоза товара на территорию РФ, а ввозом признаётся таможенное оформление товара. Исходя из этих правил платёж за товар, отгруженный иностранным поставщиком находящийся в пути но не поступивший на таможенную территорию РФ и не прошедший таможенное оформление, так же считается предварительный.

 

20.11.12

Депозит возвращается после того когда резидент импортёр представит в исполняющий банк, т е в тот банк который исполнил поручение на покупку иностранной валюты, копию грузовой таможенной декларации подтверждающей завершение таможенного оформления товара.

При частичном исполнении обязательств по поставке товара в РФ производится пропорциональный возврат суммы депозита. Депозит возвращается так же в случаях возврата иностранной валюты иностранным партнёрам поставщиком, а так же при обратной продаже резидентом купленной иностранной валюты.

В случае импорта товаров через посредника комиссионера по договору комиссии заявку на покупку валюты подаёт комиссионер, который совершает покупку как контракт-держатель. Комиссионер открывает депозит в случае предоплаты за предстоящую поставку импортного товара.

 

 

15. Перечислены денежные средства в рублях для покупки ин. валюты для предоплаты Необходимая сумма в валюте 1000$ + комиссия банка 300 руб. курс доллара в день перечисления средств 30 руб.	-		57-8
16. открывается депозит в исполняющем банке на сумму 30000	-		55-3
17. купленная валюта зачисляется на специальный валютный счёт резидента импортёра в день покупки. Курс $ 29,8			52-1	57-8

Если валюты зачисляется на счёт импортёра не в день покупки и курс доллара отличается от курса в день покупки возникает курсовая разница, которая учитывается в обычном порядке

18. уплачено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты 1% от стоимости купленной валюты	-		91-8	57-8
19.отражается курсовая разница образовавшаяся на счёте 57-8	-			57-8
20. купленная валюта перечислена иностранному поставщику в порядке предоплаты за предстоящую поставку товара. Курс $ в день перечисления валюты 29,9			60-7	52-1
Отражена курсовая разница	-		52-1	91-7
21. после того как импортный товар, поступивший в РФ, прошёл таможенное оформление и копия грузовой таможенной декларации представлена в уполномоченный банк, депозит возвращается импортёру (16 оп.)	-			55-3

Гарантийные суммы

В контрактах на приобретение импортных машин и оборудования может предусматриваться условия об удержание с поставщика при оплате его счёта гарантийной суммы.

Гарантийная сумма обычно устанавливается в определённом проценте от контрактной стоимости товара. Удерживаемая покупателем гарантийная сумма может быть заблокирована в банке покупателя до окончания гарантийного срока.

У покупателя удержанная гарантийная сумма числится на счёте 60» расчёты с поставщиками и подрядчиками» по лицевому счёту данного поставщика в виде кредиторской задолженности либо на обособленном лицевом счёте.

Гарантийный срок устанавливается обычно на 3 месяца. В течение гарантийного срока машина, оборудование испытывается у покупателя. Если в ходе испытания эксплуатации будут обнаружены дефекты, то они устраняются поставщиком, либо покупателем, в соответствии с договором. При этом все расходы покупателя по устранению дефектов возмещаются за счёт гарантийной суммы. По окончании гарантийного срока составляется протокол, акт об окончательной приёмке оборудования машин и гарантийная сумма или её остаток перечисляется поставщику.

22.В соответствии с условиями контракта покупатель импортного оборудования при оплате счёта иностранного поставщика удержал гарантийную сумму в размере 15% от контрактной стоимости, т е 150$ на срок 3 месяца. Курс $ в день перечисления валюты 29,8. поставщику перечислено 850 $=25330 руб. полученный товар оприходован по полной стоимости 36881,8 руб. (п4). По 60-7 числится К задолженность в сумме 150$=4470 руб.			60-7	52-2
23. отражаются расходы организации импортёра по исправлению обнаруженных в ходе установки монтажа и эксплуатации дефектов приобретённого оборудования (ремонт, замена деталей)	-		20,23	10,70,69 ,51,76
24. списываются расходы покупателя оборудования по исправлению его дефектов за счёт гарантийной суммы	-		60-7	20,23
25. перечисляется поставщику оборудования остаток гарантийной суммы 2370 руб. или $77,45. курс $ в день перечисления 30,6	77,45		60-7	52-2

Расходы по исправлению дефектов оборудования и другие дополнительные расходы, не возмещённые поставщиком в зависимости от их характера относятся на счёт 08 и на счёт 91.

 

Виды работ и услуг

Строительство за границей

Услуги

Виды работ и услуг

Учёт работ и услуг, связанных с экспортом товара и включаемых в их стоимость определяется через накладные расходы по экспорту и импорту.

В соответствии с Налоговым законодательством облагается НДС, если местом реализации РУ признаётся территория РФ.

При реализации ПРУ, местом реализации которых не признаётся территория РФ, НДС не начисляется.

Для целей налогообложения местом реализации РУ признаётся территория РФ, если:

1. РУ связаны непосредственно с недвижимым имуществом, за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а так же космических объектов, находящихся на территории РФ. К таким работам, услугам относятся в частности: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные
2. РУ, связанные с движимым имуществом, находящимся на территории РФ
3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, физической культуры, туризма, отдыха и спорта
4. покупатель РУ осуществляет деятельность на территории РФ: оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, услуг по обработке информации.

Иностранные лица (юридические и физические) уплачивают НДС при реализации ПРУ в соответствии с порядком, установленным НК РФ, которые предусматривает 2 методы взимания НДС с ин. лиц:

• иностранная организация состоит на налоговом учёте в налоговом органе и в том случае она является самостоятельным налогоплательщиком
• иностранное лицо не состоит на налоговом учёте и в этом случае НДС за него вносит российская организация, т е налоговый агент, удерживая НДС из суммы выручки

 

Строительство за границей

Если российская организация (подрядчик) осуществляет строительство за границей, учёт расходов по нему ведётся на счёте 20 -1 «затраты по строительству».

Учёт затрат ведётся отдельно по каждому объекту. Затраты накапливаются (собираются) с нарастающим итогом за весь период строительства, т е он начала строительства до его окончания и сдачи готового объекта заказчику.

Если в соответствии с условиями контракта расчёты ведутся по мере готовности отдельных этапов строительства объектов, в контракте определяется стоимость каждого этапа, общая стоимость которых должна равняться контрактной стоимости объекта в целом. Учёт затрат ведётся по отдельным этапам с нарастающим итогом от начала до завершению работ по данному этапу.

 

Сдача построенного объекта в целом

1.Отражаются затраты	20.1	10,70,76-8,02, 60-7
2. при завершение строительства объекта и подписания акты сдачи приёмки фактические затраты списываются	40-7	20.1
3. при сдаче объекта по акту и предъявление счёта заказчику на полную контрактную стоимость
А) отражается контрактная стоимость объекта	62-6	90-7
Б) отражается сс возведения объекта, т е фактические затраты по строительству и сдаче	90-8	40-7
4. оплачен ин. заказчиком, предъявленный ему счёт	52-1	62-6
Если возникла курсовая разница на счёте 62-6 (положительная)	62-6	91-7
5. из поступившей экспортной выручке возмещаются понесённые расходы по возведению объекта
А) списывается валюта с транзитного валютного счёта	57-8	52-1
Б) часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счёт	52-2	52-1
В) отражается курсовая разница, образовавшая на транзитном валютном счёте (отрицательная)	91-8	52-1
Г) рублёвая выручка зачисляется на расчётный счёт		57-8
Д) отражается прибыль от продажи валюты	57-8	91-7
Е) отражается курсовая разница за период со дня списания валюты с транзитного валютного счёта до дня продажи этой валюты	91-8	57-8
Ж) отражается комиссионное вознаграждение банка за услуги по продаже ин. валюты	91-8	57-8

 

Сдача работ по отдельным этапам

6. отражаются затраты по строительству 1 этапа	20.1	02,10,70,60,76
7. при выполнении и сдачи по акту заказчику работ по первому этапу отражается контрактная стоимость первого этапа	46.7	90.7
8. одновременно списываются фактические затраты по 1 этапу	40-7 90-8	20-1 40-7
9. оплачивается заказчиком по счёту подрядчика стоимость первого этапа	52-1	62-6

Учёт операций по последующим этапам ведётся в том же порядке

10. при завершению строительства объекта в целом по акту списывается сумма, числящаяся на 46-7, выполненные этапы по незавершённым работам за границей и одновременно списывается задолженность, числящаяся на 62-6

62-6

46-7

 

АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

11.09.12