Организация расследования налоговых преступлений

 

При возбуждении уголовного дела должны быть учтены два обязательных критерия достаточности оснований для принятия решения:

1) наличие в представленных материалах данных неоплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством;

2) размер сокрытия - крупный или особо крупный.

Для начального этапа расследования характерны две типичные следственные ситуации.

Первая ситуация - получение исходной информации о налоговом преступлении оперативно-розыскным путем - в результате оперативно-розыскных мероприятий и негласного характера.

Вторая ситуация - получение исходной информации о налоговом преступлении из открытых и официальных источников (средств массовой информации, справок и заключений аудиторских, служб, Контрольно-ревизионных управлений министерств и ведомств и др.).

Для первой ситуации характерно получение информации из конфиденциальных источников, которыми могут являться:

1) сообщения негласных сотрудников МВД и ФСБ о производстве, передвижении и сбыте сырья, полуфабрикатов и готовой продукции и т.п.;

2) негласный осмотр помещений, транспорта и документов;

3) беседы с осведомленными лицами и использование оперативно-розыскных учетов и оперативных банков данных;

4) негласное получение образцов для сравнительного исследования;

5) предварительное исследование объектов - возможных вещественных доказательств.

Для второй ситуации проверочными действиями являются:

1) ревизии финансово-хозяйственной деятельности объекта налогообложения - сплошные и выборочные, и аудиторские проверки;

2) запросы и материалы налоговой инспекции;

3) осмотр помещений и документов;

4) получение образцов и сырья, полуфабрикатов и готовой продукции путем "контрольных" закупок; получение объяснений от должностных и материально-ответственных лиц;

5) использование материалов оперативно-розыскных подразделений.

С момента получения исходной информации и ее анализа выдвигаются следующие общие версии:

1) налоговое преступление совершено при обстоятельствах, известных из исходных данных. Возбудить уголовное дело;

2) налогового преступления нет. В связи с отсутствием признаков налогового преступления гласные и негласные проверочные действия прекратить;

3) в целях получения дополнительной доказательственной информации продолжить проверочные действия без возбуждения уголовного дела.

Типичными частными версиями могут быть: версии об участниках преступления, версии о путях реализации изготовленной продукции и др.

После построения общих частных версий начинается процесс планирования их проверки. Методика расследования налоговых преступлений обязательно включает в процесс планирования и рассмотрения такие следственные действия, как обыск и выемка, осмотр и анализ документов, наложение ареста на имущество и почтово-телеграфную корреспонденцию, допросы, очные ставки, назначение и производство судебных экспертиз.

Выемка документов производится по мотивированному постановлению следователя. Выемка предметов и документов, содержащих государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну, производится на основании судебного решения (ст. 183, 165 УПК РФ).

Выемку документов производятся: в организациях, предприятиях, учреждениях (бухгалтериях, архивах, кабинетах должностных лиц, складах); в банках и других кредитно-финансовых учреждениях, услугами которых пользовалась организация; у контрагентов (договоры, акты проверок); у головной организации; в транспортных агентствах; в аудиторских фирмах; в страховой компании, а также в других организациях, с которыми имелось деловое партнерство.

Изымаются также: приказы, распоряжения, служебная переписка, договоры, книги учета выдачи доверенностей; документы учета по банковским счетам (платежные поручения, требования, банковские выписки, и др.).

Изымаются также сведения о финансово-хозяйственной деятельности содержащейся в памяти компьютеров или хранящихся на магнитных носителях. Для их изъятия желательно приглашать инженера-программиста.

Следственный осмотр документов. Документы обязательно должны быть осмотрены с участием специалиста-криминалиста в целях выявления полной или частичной подделки документов. Анализируются: отдельные документы; группа документов; учетные данные, отражающие движение документов и ценностей и полная проверка (анализ) состояния средств хозяйствующего субъекта.

Осматриваются помещения и участки местности где возможно обнаружить неучтенное сырье, продукцию, товары, оборудование и транспорт, не состоящий на балансе организации.

Обыски проводят для обнаружения и изъятия скрываемых официальных и неофициальных документов, а также имущества, на которое должен быть наложен арест для обеспечения возмещения материального ущерба, исков и штрафов. Обыски проводят одновременно по месту работы подозреваемых и по месту их жительства, а при наличии нескольких адресов обыски должны проводится везде, где могут находиться документы или другие вещественные доказательства.

Допрос. Учитывая высокий уровень профессиональной подготовки подозреваемых и соответствующую, заранее обдуманную их установку на дачу ложных показаний, следователю необходимо основательно подготовиться.

При изучении личности необходимо:

- использовать оперативно-розыскные возможности МВД России и ФСБ России;

- хорошо разобраться в системе документооборота организации, в которой совершено преступление;

- основательно подготовить доказательства, главным образом документы, изобличающие преступную деятельность подозреваемого;

- определить формы и содержание возможного противодействия подозреваемого;

- определить последовательность допроса руководителей и подчиненных им лиц;

- учитывать "могущественные" связи подозреваемых.

Целесообразно начинать допрос с исследования доказанного эпизода, предварительно подготовив перечень вопросов в сформулированном виде. При необходимости могут быть допрошены и члены комиссии, проводившиеся в организации служебные проверки, ревизии и другие плановые и неплановые мероприятия.

Основным приемом получения правдивых показаний по рассматриваемой категории преступлений являются представление доказательств и главным образом, документов.

Назначение и проведение экспертиз.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается для решения вопросов о правильности оформления бухгалтерских документов. Обстоятельств, касающихся недостач и излишков, доброкачественности проведенных ревизий, причиненного материального ущерба и ответственных за него лиц.

Финансово-экономическая экспертиза позволяет установить способы искажения бухгалтерской отчетности и выявить конкретные нарушения налогового законодательства.

Судебно-товароведческая экспертиза исследует вопросы установления качественных и количественных характеристик изделий, их соответствия техническим условиям и образцам, возможной стоимости и т.п.

Криминалистические экспертизы документов. В задачу технико-криминалистической экспертизы документов входит проведение экспертизы рукописных текстов, подписей, исследование различных видов машинописных текстов (принтерских и т.п.), печатей и штампов.

Судебная компьютерно-техническая экспертиза для исследования компьютерных программ в целях установления их соответствия существующим правилам организации бухгалтерского учета и отчетности, а также для диагностирования компьютерной информации, изучения ее первоначального состояния и др.

Очные ставки. Приняв решение о производстве очной ставки, следователь определяет оптимальное время ее проведения. Как правило, очная ставка по делам о налоговых преступлениях проводится тогда, когда следователь уже обладает достаточной совокупностью доказательств для правильной оценки показаний ее участников.

Необходимо тщательно продумать и письменно сформулировать вопросы, которые будут поставлены перед допрашиваемыми, определить очередность их постановки, а также лицо, с которого следует начать допрос. Особое внимание следует уделить разработке точных, четких, лаконичных вопросов, так как такие вопросы помогают в изобличении ложных показаний.

По общему правилу допрос на очной ставке обычно начинается с того лица, показания которого подтверждаются имеющимися в деле доказательствами. Это позволяет, во-первых, свести к минимуму влияние недобросовестного участника на лицо, дающее правдивые показания, и, во-вторых, в какой-то мере поколебать установку недобросовестного лица на дачу ложных показаний.

 

<3600>Глава 36. Методика расследования нарушений правил промышленной безопасности и правил охраны труда

Класс:
Труд, трудоустройство, занятость населения\Ответственность за нарушение трудового законодательства
Труд, трудоустройство, занятость населения\Охрана труда\Общие вопросы
Труд, трудоустройство, занятость населения\Управление и контроль в сфере трудовых отношений (система органов, функции)
Уголовное, уголовно-процессуальное, уголовно-исполнительное право\Уголовно-процессуальное право\Возбуждение уголовного дела, дознание и предварительное следствие