Аудит расчетов с дочерними обществами, по совместной деятельности и внутрифирменных расчетов.

Проверка расчетов с дочерними обществами

Наличие у предприятия дочерних обществ аудитор устанав-ливает посредством изучения учредительных документов, реестров акционеров, проверки операций и сальдо по счету «Финансовые вложения».

При наличии у предприятия дочерних обществ и расчетов между ними аудитор производит проверку и анализ отраженных операций по расчетам с дочерними обществами с тем, чтобы убедиться, что существенные операции такого рода надлежащим образом санкционированы и отражены в бухгалтерском учете и отчетности. При этом аудитор стремится достичь приемлемой уверенности в том, что в ходе проверки расчетов будут выявлены и проанализированы неотраженные операции с дочерними обществами, которые могут иметь существенное значение с точки зрения достоверности фи-нансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.

Для подтверждения полноты и стоимостной оценки обяза-тельств, вытекающих из расчетов с дочерними обществами, аудитору следует:

• проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выяв-ления их подлинных условий и финансовых аспектов;

• провести необходимые исследования в отношении дочерних обществ аудируемого лица;

• запросить подтверждения у независимых источников;

• обсудить с руководством аудируемого предприятия цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы;

• получить от дочерних обществ подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций.

 

Проверка расчетов по совместной деятельности

При проверке полноты и правильности учета расчетов по договору простого товарищества (совместная деятельность) аудитор устанавливает:

1) наличие и правильность оформления договора простого

товарищества.

Правильность оформления договора простого товарищества аудитор определяет исходя из требований гражданского законодательства (гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации). В ходе изучения основных положений договора простого товарищества аудитор устанавливает наличие общей цели и необходимость ее достижения, определяет вклады участников, выявляет условия, которые, согласно гражданскому законодательству, признаются ничтожными;

2) правильность распределения общих расходов и убытков

товарищей.

Исходя из принципа существенности проверке подлежат:

— расходы и убытки, связанные с содержанием имущества, находящегося в общей долевой собственности товарищей;

— расходы и убытки, связанные с содержанием иного об-щего имущества товарищей;

— иные расходы и убытки, связанные с ведением совмест-ной деятельности;

3) правильность распределения продукции и прибыли между

участниками договора простого товарищества.

В ходе проверки аудитор исходит из того, что прибыль, по-лученная от совместной деятельности, может распределяться либо по общим правилам — пропорционально стоимости вкла-дов товарищей в общее дело, либо на основе иных пропорций, установленных договором простого товарищества или иным со-глашением.

После проверки правильности распределения прибыли (убытка) между участниками договора простого товарищества аудитор убеждается, что прибыль, причитающаяся к получению (убыток, подлежащий погашению), отражены на счетах бухгалтерского учета соответствующим образом.

Проверка внутрифирменных расчетов

Наличие у предприятия филиалов, представительств, обо-собленных подразделений аудитор устанавливает посредством изучения учредительных документов и иных организационно-распорядительных документов, содержащих информацию о со-здании обособленных подразделений.

При наличии у предприятия филиалов, представительств, обособленных подразделений аудитор изучает положение о фи-лиале, представительстве, обособленном подразделении, выясняет, имеется ли у филиала, представительства, обособленного подразделения отдельный баланс и расчетный счет.

Если филиал, представительство, обособленное подразделе-ние не выделены на отдельный баланс, то аудитор устанавлива-ет эффективность системы документооборота между ними и го-ловной организацией посредством проверки:

• соблюдения сроков, закрепленных в учетной политике и уста-новленных для передачи всех оформляемых филиалом, представительством, обособленным подразделением первичных учетных документов;

• правильности оформления реестра передачи первичных учет-ных документов от филиала, представительства, обособленного подразделения головной организации.

Исходя из принципа существенности, аудитор убеждается в отражении результатов совершенных филиалом, представи-тельством, обособленным подразделением финансово-хозяйст-венных операций в бухгалтерском учете головной организации.

Если филиал, представительство, обособленное подразделе-ние выделены на отдельный баланс, то аудитор, основываясь на данных учетного регистра по счету «Внутрихозяйственные рас-четы», производит проверку:

1) расчетов по выделенному имуществу.

Руководствуясь принципом существенности, аудитор уста-навливает правильность:

— отражения в учете и документального оформления операций по передаче имущества (основных средств, полуфабрикатов, готовой продукции) головной организацией филиалу, представительству, обособленному подразделению;

— отражения в учете и документального оформления операций по оприходованию имущества (основных средств, полуфабрикатов, готовой продукции) филиалом, представительством, обособленным подразделением;

— начисления филиалом, представительством, обособлен-ным подразделением амортизации по объектам основных средств, переданным головной организацией;

2) расчетов по текущим операциям.

В этом случае проверке подлежат расчеты по текущим опе-рациям между головной организацией и филиалами, представи-тельствами, обособленными подразделениями. При наличии у головной организации нескольких филиалов, представительств, обособленных подразделений аудитор устанавливает правильность расчетов между последними.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отража-ются в рабочих документах аудитора.