Ремонт та реконструкція об’єктів основних засобів. Облік витрат на поліпшення збереження основних засобів. Облік вибуття основних засобів у результаті їх продажу, обміну, ліквідації, тощо.

Протягом періоду експлуатації основних засобів здійснюються витрати для підтримання їх у робочому стані: технічне обслуговування та ремонт.

Технічне обслуговування — це роботи, які виконуються для підтримання роботи основних засобів, попередження їх несправностей та зупинок.

Ремонт — це роботи, що виконуються для відновлення працездатності основних засобів.

Залежно від обсягу та складності ремонтних робіт розрізняють поточний і капітальний ремонти.

Поточний ремонт, як правило, є короткотерміновим, нескладним, недорогим і здійснюється для відновлення працездатності основних засобів.

При капітальному ремонті здійснюється відновлення ресурсу об'єктів основних засобів з метою отримання первісне визначеної суми майбутніх економічних вигід.

Ремонти можуть виконуватися власними силами і підрядними організаціями. У всіх випадках передача основних засобів у ремонт, як і отримання з ремонту, оформляється актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (форма ОЗ-2).

За П(С)БО 7 «Основні засоби» витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

Якщо ремонт здійснюється виробничим підрозділом підприємства, то витрати на його проведення доцільно нагромаджувати на рахунку 23 «Виробництво» (субрахунок ремонтного виробництва), з подальшим списанням на відповідні рахунки витрат залежно від призначення та місця використання основних засобів. При цьому складаються записи:

Дебет 23 «Виробництво» (аналітичний рахунок ремонтного виробництва); Кредит 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»; Кредит 661 «Розрахунки з оплати праці»; Кредит 65 «Розрахунки за страхуванням»; Кредит 91 «Загальновиробничі витрати». При завершенні ремонту об'єкта:

Дебет 23 «Виробництво» (субрахунок інших видів виробництв); Дебет 91 «Загальновиробничі витрати»; Дебет 92 «Адміністративні витрати»; Дебет 93 «Витрати на збут»; Дебет 94 «Інші витрати операційної діяльності»; Кредит 23 «Виробництво» (субрахунок ремонтного виробництва). Якщо ремонтні роботи виконуються безпосередньо працівниками підрозділів підприємства, то витрати на ремонт відображаються безпосередньо на рахунках класу 9 «Витрати діяльності».

При виконанні ремонту сторонніми організаціями виникають розрахунки з ними: 1. На вартість ремонту:

Дебет 23 «Виробництво» (субрахунок основного виробництва); Дебет 91 «Загальновиробничі витрати»

Дебет 92 «Адміністративні витрати»;

Дебет 93 «Витрати на збут»;

Дебет 94 «Інші витрати операційної діяльності»;

Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 641 «Розрахунки за податками»;

Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Витрати, пов'язані з поліпшенням стану основних засобів (модернізація, модифікація, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигід, первісне очікуваних від їхнього використання, додаються до первісної вартості об'єкта. Прикладом таких поліпшень може бути реконструкція об'єкта основних засобів, після якої відбувається збільшення виробничої потужно­сті, скорочення матеріальних витрат на виробництво або збільшення терміну його корисного використання.

Приклад. Підприємство «Перун», що надає в операційну оренду офісні приміщення, здійснило добудову 10 поверху 9, поверхової будівлі. Унаслідок добудови площа яку можна надавати в оренду, зросла на 150 м². Витрати на добудову становили 420 000 грн (з ПДВ).

Наведена операція відображається в обліку таким чином (грн.):

1. Відображено витрати на добудову приміщення:

Дебет 152 «Придбання основних засобів» 350 000
Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 350 000
Дебет 641 «Розрахунки за податками» 70 000
Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 70 000

2. Приєднано витрати на добудову приміщення до первісної вартості будівлі:
Дебет 103 «Будинки та споруди» 350000
Кредит 152 «Придбання основних засобів» 350000

Об'єкти основних засобів можуть вибувати з підприємства внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом. Вибуття ос­новних засобів і необоротних матеріальних активів відображається в обліку за од­наковою методикою, але з використанням спеціально призначених субрахунків ра­хунка 74 «Інші доходи» та рахунка 97 «Інші витрати».

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається як різниця між доходом від операції вибуття і їх залишкової вартості з урахуванням суми непрямих податків та витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів.

1. Продаж основних засобів

Для обліку доходів від реалізації основних засобів використовують субрахунок 742 «Дохід від реалізації необоротних активів», для обліку витрат — 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»

Приклад. На балансі підприємства «Баланс» є обладнання первісною вартістю 18 500 грн, нагромаджений знос 6600 грн. Підприємство «Баланс» продає верстат за грошові кошти. Договірна вартість — 19 000 грн.

Наведена операція відображається в бухгалтерському обліку записами:

Таблиця 3.1