Бухгалтерский баланс: его значение, принцип построения, связь со счетами бухгалтерского учета.

Бухг. баланс должен характеризовать фин. положение орг-ции по сост. на отчетн.дату.

Бухг.баланс - это табл., в кот. имущ-во орг-ции сгруппировано по составу и функц. роли (актив) и по источникам образования и целев. назнач-ю (пассив). Итог А должен быть обязательно = итогу П, так как в А и П группир-ся 1 и то же имущ-во по разн. направлениям.

Обычно баланс представляется в виде двусторо. табл., которая наиболее распространена. Однако баланс можно представить и в форме одностор.таблицы, в которой внач. размещаются статьи актива, а затем пассива. В завис-ти от целевого назнач. применяют различ. виды бухг. балансов – вступит., тек., разделит., объединит., сводный (консолидир.), ликвидацион. и др.

Осн. формой бухг. отчет-ти является текущ. бух.баланс (форма №1 приказ Минфина от 2 июля 2010 г. N 66н). Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетич. счетов и субсчетов на нач. и конец периода.

Основное содержание бухг. баланса представлено в ПБУ 4/99 «Бухг.отчет-ть орг-ции».

В бухг. балансе активы и обязат-ва должны представляться с подразделением в завис-ти от срока обращения (погашения) на краткоср. и долгоср. Активы и обязат-ва представляются как краткоср., если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отч. даты или продолжительности операц.цикла, если он превышает 12 месяцев. Все ост.активы и обязат-ва представляются как долгоср. Актив баланса состоит из двух разделов: I. Внеоб. активы. II. Обор. активы. В активе баланса имущество размещено в порядке возрастающей ликвид-ти, т.е. возм-ти превращения их в ден.форму (продажи). Наименее ликвид.активы – нематер., наиб. ликвидные – краткоср.фин.вложения. В пассиве источники формирования имущества сгруппированы по признакам собственности и срочности погашения обязательств:

- собст. капитал и резервы размещены в разделе III (обязат-ва перед собственниками);

- обязат-ва перед третьими лицами размещены в IV и V разделах. При этом в разделе IV размещены долгосрочные обязательства, а в разделе V - краткосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

Раздел	Группа статей	Статья
Актив
Внеобор. активы	НМА (счет 04 – счет 05)	Права на объекты интеллект. (промышл.) собственности Патенты, лицензии, торговые знаки, Деловая репутация организации
ОС (счет 01 – счет 02)	Зем. участки, Здания, маш., оборуд. и др. ОС, Незаверш. строи-во
Доход.влож. в матер.цен. 07	Имущество для передачи в лизинг, по договору проката
Финансовые вложения (сч. 58)	Инв-ции в дочер., зависим., др. общества. Займы, предоставл.орг-циям на срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы (счет 10 + сч. 41 + сч. 43 + сч. 97)	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) ГП, товары для перепродажи и товары отгруженные РБП
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (сч.19)
Дебиторская задолженность (сч. 62, 76, 60,2)	Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы
Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения
Денежные средства (счет 50 + 51+ 52 + 55 + 57)	Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства
Пассив
Капитал и резервы	Уставный капитал (счет 80) Добавочный капитал (сч.82) Резервный капитал (сч.83)	Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) (сч.84)
Долгосрочн. обязательства	Заемные средства (сч.67)	Кредиты, подлежащие погашению более/менее чем через 12 месяцев после отчетной даты
Прочие обязательства
Краткосрочн.обязательства	Заемные средства (сч.66)	Кредиты, Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
Кредиторская задолженность (сч.60, 76, 70, 68 ….)	Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы
Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расх. и платежей (сч.96,97)

 

Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, и два счета, так как она имеет двойственный характер. Например, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны. увеличиваются материалы, а с другой стороны – уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, то есть обязательно указывается за счет каких источников они приобретены. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

В отечественной практике и теории сложились две школы, дающие обоснование методу двойной записи: экономический подход и оперативно-балансовый. Наиболее полное научное обоснование методу двойной записи дает оперативно-балансовый подход. согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается имущество: по составу и размещению (актив баланса), по источникам формирования этого имущества (пассива баланса). Поэтому итоги актива баланса и пассива всегда равны. Каждая хозяйственная операция затрагивает два счета, которые повлияют на показатель определенных статей баланса и в целом на весь баланс. Если затрагиваются только счета по учету имущества, то движение происходит в активе баланса и меняются показатели актив баланса. Если затрагиваются только счета по учету источников, то движение происходит в пассиве баланса изменяется и меняются показатели пассива баланса. Если затрагиваются одновременно и счета по учету имущества и по учету источников формирования этого имущества, то одновременно меняются показатели и актива и пассива баланса. То есть существует балансовое равновесие: актив всегда равен пассиву баланса, так как затрагивается всегда два счета и изменяются одновременно два показателя баланса.

5. Отчет о прибылях и убытках: значение, содержание, связь со счетами финансовых результатов.

 

Отчет о прибылях и убытках (форма №2 приказ Минфина от 02.07.2010 г. № 66н) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчет.период.

Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогич. период предыд. года подлежат корректировке исходя из измен-й учетной политики, законодат. и нормат. актов.

Все доходы и расходы организации в этом отчете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех доходов и расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения, характеризующий финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие показатели о доходах и расходах:

· Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка) – показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осущ-ем других хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деят-ти (Дт 62 Кт.90-1 "Выручка", минус Дт 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспорт.пошл." Кт 62)

· Себест-ть проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерч. и упр. расходов) – учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам (Дт сч.90-2 "Себест-ть продаж" Кт 20,23,40,41)

· Валовая прибыль = Выручка – Себестоим-ть

· Коммерч. расх. – затр., связ. со сбытом продукции, а также издержки обращ-я (Дт90-2 Кт44)

· Управленческие расходы – ОХР (Дт90-2 Кт26)

· Прибыль/убыток от продаж

· Проценты к получению (кредитов. оборот 91-1 "Проч. доходы" по субсч. «%ы к получ-ю»)

· Проценты к уплате (дебетовый оборот сч. 91-2 "Прочие расходы" по субсч. «%ы к уплате»)

· Доходы от участия в других организациях

· Прочие доходы (суммарн. за отч.пер.кред. оборот по сч. 91-1"Прочие доходы" (за исключ. аналит. счетов учета %ов к получ.) за минусом дебет. оборота по сч. 91-2 "Прочие расходы" в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)

· Прочие расходы (дебетовый оборот по сч.91-2 "Прочие расходы", за искл. % к упл.)

· Прибыль/убыток до налогообложения

· Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи – сумма НП, отражен. в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета

· Прибыль/убыток от обычной деятельности

· Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных аналитического учета продажи, прочих доходов и расходов, формирования и использования прибыли, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, постоян. налог. обязат-в (активов).

Отчет о прибылях и убытках используется для контроля и анализа финансовых результатов. Поскольку он содержит не только итоговые показатели финансовых результатов, но и их составляющие элементы за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, отчет позволяет изучать и оценивать влияние отдельных факторов на финансовые результаты, изыскивать резервы увеличения прибыли путем увеличения доходов, сокращения расходов и потерь, устранения прочих штрафов, пени, неустоек и других видов санкций. Особую ценность информация отчета о прибылях и убытках имеет при сопоставлении фактических данных с плановыми, которые отсутствуют в отчете, но имеются в самой организации.