Вказати ризики та застереження, пов’язані з виконанням договору та можливість їх усунення

Ризик — небезпека втрат з вини іншої сторони або через зміну політичної, економічної чи іншої ситуації в країні партнера. Можливих втрат у зовнішньоекономічній діяльності може зазнати будь-хто з її учасників — експортер, імпортер або обслуговуючий банк. Тому дуже важливо знати всі типи ризиків, які виникають у процесі міжнародного товарообміну, а також заходи, що дають змогу ці ризики мінімізувати або усувати зовсім.

На ПАТ «Укрбуд» ризики, пов’язані з виконанням договору поділяються на:

1. Ризики, пов'язані з вибором країни для здійснення зовнішньоекономічних операцій:

- політичні;

- макроекономічні.

2. Ризики, пов'язані з вибором іноземного партнера.

3. Маркетингові ризики:

- інформаційний;

- інноваційний;

- галузевий ризик.

4. Транспортні ризики (їх класифікація надана в Incoterms 2010. Ці ризики містяться в усіх 11 умовах поставок товарів);

5. Ризики, пов'язані з укладанням міжнародного контракту. Дані ризики мають місце у наступних випадках:

- Неточності в змісті статей контракту;

- Невигідності положень, які включаються до статей контракту, для одного з партнерів. Такі ризики називаються договірними та можуть мати місце в кожній із статей міжнародного контракту.

6. Комерційні ризики в зовнішньоекономічній діяльності:

- Можливість ризику відмови реєстрації товару в Україні;

- Ризик зниження доходності;

- Ризик фінансових втрат.

7. Ризики, пов'язані з митним регулюванням. Ці ризики обумовлюють:

- Несвоєчасна сертифікація товарів;

- Неправильний розрахунок митних зборів, мита, ПДВ;

- Недотримання вимог по заповненню митних документів;

- Недотримання митного законодавства;

- Неправильний вибір транспортних засобів, які не відповідають митним вимогам.

 

На ПАТ «Укрбуд» ризику невиконання партнером зобов´язань за контрактом можна уникнути за рахунок:

• укладення договору про наміри, де оговорюється строк, протягом якого сторони можуть внести зміни;

• відображення в договорі намірів щодо матеріальної відповідальності за відмову від підписання контракту;

• відображення умови про розгляд можливих суперечок через арбітражний суд;

• відображення в контракті умови про штрафні санкції за невиконання будь-якого зобов´язання за контрактом;

• відображення в контракті умови про виникнення можливих форс-мажорних обставин.

 

 

 

Додаток 3

Завдання з дисципліни «Міжнародні стандарти аудиту»

 

Завдання до тренінгу

На основі отриманої інформації, використовуючи положення МСА 240 «Відповідальність аудитора стосовно шахрайства під час аудиту фінансових звітів», визначити фактори ризику шахрайства, що стосуються викривлень у наслідок неправдивої фінансової звітності в сучасних умовах економічної кризи в Україні.

Використовуючи положення МСА 240 «Відповідальність аудитора стосовно шахрайства під час аудиту фінансових звітів», виділимо, що шахрайство – навмисна дія однієї або кількох осіб з управлінського персоналу, тих, кого наділено найвищими повноваженнями, працівників або третіх осіб, що пов'язана із застосуванням омани для отримання неправомірної або незаконної переваги. Виділяють два основних навмисних викривлення:

- викривлення у наслідок неправдивої фінансової звітності;

- викривлення, які є наслідком незаконного привласнення активів;

Неправдива фінансова звітність передбачає навмисне викривлення, включаючи з метою введення в оману користувачів фінансової звітності. Це може бути пов'язано із спробами управлінського персоналу управляти доходами, щоб ввести користувачів фінансової звітності в оману, впливаючи на їх розуміння результатів діяльності та прибутковості суб'єкта господарювання. Таке управління доходами може починатися з незначних дій або неналежного коригування припущень чи змін у судженнях управлінського персоналу.

Розглядаючи будівельну компанію ПАТ «Укрбуд» до основних факторів ризику шахрайства, що стосуються викривлень у наслідок неправдивої фінансової звітності можна віднести:

- високий рівень конкуренції або супроводжується зменшенням прибутків;

- високий ступінь незахищеності від швидких змін, наприклад змін технологій, морального старіння продукції або змін відсоткових ставок;

- збитки від основної діяльності, що становлять невідворотну загрозу банкрутства, втрати права викупу застави або примусового поглинання;

- нові облікові, законодавчі або нормативні вимоги;

- дуже низької спроможності виконувати умови реєстрації цінних паперів на біржі або вимоги до погашення боргу чи інші вимоги боргових угод;

- того, що активи, зобов'язання, доходи або витрати ґрунтуються на суттєвих оцінках, що передбачають суб'єктивні судження або невизначеності, які важко підтвердити;

- відомі дані про порушення законодавства про цінні папери чи інших законодавчих та нормативних актів або про позови проти суб'єкта господарювання, його старшого управлінського персоналу або тих, кого наділено найвищими повноваженнями, за якими висувається звинувачення в шахрайстві або порушеннях законодавчих і нормативних актів.

 

На основі отриманої інформації, використовуючи положення МСА 240 «Відповідальність аудитора стосовно шахрайства під час аудиту фінансових звітів», визначити фактори ризику шахрайства обумовлені викривленнями в наслідок незаконного привласнення активів в сучасних умовах економічної кризи в Україні.

Чинники ризику, пов'язані з викривленнями внаслідок незаконного привласнення активів, класифікуються згідно з трьома умовами, які, як правило, наявні, якщо є шахрайство: мотив/тиск, можливості, ставлення/логічне обґрунтування.

У сучасних умовах до основних факторів ризику шахрайства, обумовлених викривленнями в наслідок незаконного привласнення активів на ПАТ «Укрбуд» належать:

- Особисті фінансові зобов'язання можуть управлінський персонал або працівників, які мають доступ до грошових коштів чи інших активів, які піддаються викраденню, з метою незаконного привласнення цих активів.

- Недоброзичливі стосунки між суб'єктом господарювання та працівниками, які мають доступ до грошових коштів або інших активів, що піддаються викраденню, можуть бути мотивом для цих працівників для незаконного їх привласнення. Певні характеристики або обставини можуть підвищити чутливість активів до незаконного привласнення. Наприклад, можливості для незаконного привласнення збільшуються, якщо наявні:

1. великі суми грошових коштів у касі або в процесі оформлення;

2. статті запасів, які мають невеликий розмір, високу вартість або високий попит;

3. ліквідні активи, наприклад облігації на пред'явника, діаманти або комп'ютерні мікросхеми;

4. основні засоби, які мають невеликий розмір, швидко реалізуються або не мають видимої ідентифікації права власності.

5. неналежні засоби контролю доступу записів включаючи засоби контролю та огляд журналу реєстрації подій у комп'ютерних системах

6. відсутність обов'язкових відпусток виконують основні функції контролю;

7. неналежний відбір кандидатів на посади з доступом до активів;

8. неналежний нагляд управлінського персоналу за працівниками, відповідальними за активи, зокрема неналежний нагляд або моніторинг віддалених підрозділів;

- Ігнорування необхідності моніторингу або зменшення ризиків, пов'язаних із незаконним привласненням активів.

- Поведінка, яка вказує на незадоволеність або невдоволення суб'єктом господарювання або його стосунки з працівниками.

- Зміни в поведінці або способі життя, що можуть свідчити про незаконне привласнення активів.

- Толерантність до дрібної крадіжки.

На основі отриманої інформації, використовуючи положення МСА 315 «Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвого викривлення через розуміння суб’єкта господарювання та його середовища», визначити особливості бізнесу клієнта, їх можливий вплив на його діяльність, вірогідні ризики, пов’язані з ними.

Відповідно до МСА 315 «Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвого викривлення через розуміння суб’єкта господарювання та його середовища», для того щоб визначити вірогідність ризиків пов’язаних з особливостями бізнесу клієнта, визначимо все-таки, які ж особливості бізнесу ПАТ "Укрбуд». Зазначимо, що ПАТ «Укрбуд» є підприємством, яке займається будiвництвом на засадах генерального пiдряду об'єктiв промислового та цивiльного призначення та наданням послуг стороннiм органiзацiям з оренди вiльних нежитлових приміщень. І тому даний суб’єкт господарювання здійснює свою діяльність у контексті галузевих, регуляторних та інших внутрішніх і зовнішніх чинників. Для здійснення дій у відповідь на такі чинники управлінський персонал суб'єкта господарювання або ті, кого наділено найвищими повноваженнями, визначають цілі, які є загальними планами суб'єкта господарювання. Стратегіями слугують підходи, за допомогою яких управлінський персонал має намір досягти своїх цілей. Цілі та стратегії суб'єкта господарювання можуть змінюватись у часі.

Бізнес-ризик може виникнути внаслідок зміни або складності. Невизнання необхідності у змінах також може призвести до виникнення бізнес-ризику.

Бізнес-ризик може виникати, наприклад, внаслідок:

• розробки нової продукції або послуг, що можуть зазнати невдачі;

• ринку, який навіть у разі успішного розвитку є недостатнім для підтримки продукту чи послуги; або

• дефектів продукції або послуги, відповідальності та ризику погіршення репутації.

Розуміння бізнес-ризиків, на які наражається суб'єкт господарювання, збільшує ймовірність ідентифікації ризиків суттєвого викривлення, оскільки більшість бізнес-ризиків зрештою матимуть фінансові наслідки і, отже, вплив на фінансову звітність. Однак аудитор не несе відповідальності за ідентифікацію або оцінку всіх бізнес-ризиків, оскільки не всі бізнес-ризики призводять до виникнення ризиків суттєвого викривлення.

Приклади питань, які аудитор може розглянути при отриманні стратегій та пов'язаних господарювання, що можуть призвести до виникнення ризику суттєвого викривлення фінансової звітності, включають:

• галузеві зміни (потенційний пов'язаний бізнес-ризик може полягати, наприклад, у відсутності у суб'єкта господарювання персоналу або досвіду для реагування на зміни в галузі).

• нові продукти та послуги (потенційний пов 'язаний бізнес-ризик може полягати, наприклад, у підвищенні відповідальності за продукцію); (Будівництво будівель, чим займається ПАТ «Укрбуд» - є надзвичайно відповідальною справою, за якість результату якої товариство і несе відповідальність)

• регуляторні вимоги (потенційний пов'язаний бізнес-ризик може полягати, наприклад, у тому, що існують підвищені юридичні ризики); Даний ризик бізнесу представлений можливість не правомірно застосування юридичних норм.

•поточні та перспективні вимоги щодо фінансування (потенційний пов'язаний бізнес-ризик може полягати, наприклад, у втраті фінансування внаслідок недотримання вимог суб'єктом господарювання); Оскільки ПАТ «Укрбуд» є масштабним підприємством, проте можливість банкрутства і втрати фінансування є не виключенням, і тому даний ризик присутній.

• застосування ІТ-технологій (потенційний пов'язаний бізнес-ризик може полягати, наприклад, у несумісності систем і процесів);

• вплив впровадження стратегії, зокрема будь-який вплив, що призведе до нових вимог до обліку (потенційний пов'язаний бізнес-ризик може полягати, наприклад, у неповному або неналежному впровадженні).

Використання новітніх технологій, може призвести до певних ризиків, оскільки не всі новітні технології є досконалими, тому що потребують їх тестування та включення у виробничий процес. Зазначимо, що бізнес-ризик може мати безпосередні наслідки для ризику суттєвого викривлення щодо класів операцій, залишків на рахунках і розкриття інформації на рівні тверджень або на рівні фінансової звітності. Наприклад, бізнес-ризик, пов'язаний зі зменшенням клієнтської бази, може збільшити ризик суттєвого викривлення, пов'язаний з оцінкою дебіторської заборгованості. Проте цей ризик, особливо у поєднанні зі скороченням економіки, може також мати довгострокові наслідки, які аудитор враховує при оцінці прийнятності припущення щодо безперервності. Питання про те, чи призведе бізнес-ризик до виникнення ризику суттєвого викривлення, розглядається з урахуванням умов, у яких перебуває суб'єкт господарювання.

 

Використовуючи фінансову звітність підприємства, визначити основні тенденції результатів його діяльності, можливі причини суттєвих змін по окремих показниках, можливі прогнозні перспективи з позиції безперервності його функціонування в майбутньому.

Аналізуючи ПАТ «Укрбуд» за 2011 рік, важливо зазначити, що у звiтному перiодi до складу державного публiчного акцiонерного товариства "Будiвельна компанiя "Укрбуд" входило 13 дочiрнiх пiдприємств, а саме: - 1 будiвельне пiдприємство "Укрмонолiтспецбуд" (м.Київ), яке займається будiвництвом на засадах генерального пiдряду об'єктiв промислового та цивiльного призначення та наданням послуг стороннiм органiзацiям з оренди вiльних нежитлових примiщень; - 5 навчально-курсових комбiнатiв, якi проводять пiдготовку, перепiдготовку та пiдвищення квалiфiкацiї кадрiв: "Запорiзький навчально-курсовий комбiнат", "Навчально-курсовий комбiнат "Одесбуд", "Навчально-курсовий комбiнат "Кривбасбуд", "Днiпропетровський навчально-курсовий комбiнат "Монолiт" та "Сумський навчальний центр"; - 6 проектних iнститутiв, якi здiйснюють проектування об'єктiв промислового призначення, а також будiвельних споруд житлового та цивiльного призначення "Проектний iнститут "Київський Промбудпроект", "Проектний iнститут "Львiвський Промбудпроект", "Проектний iнститут "Одеський Промбудпроект", "Проектний iнститут "Приднiпровський Промбудпроект", "Проектний iнститут "Донецький Промбудндiпроект", "Проектний iнститут "Тернопiльський Промбудпроект"; - 1 "Готель "Затишок", який надає готельнi послуги (м. Київ).

Згідно з даними дане підприємство є прибутковим. Слiд вiдзначити, що цiлий ряд показникiв фiнансового плану за звiтний перiод у порiвняннi з аналогiчним звiтним перiодом минулого року збiльшилися. У III кварталi 2011 року в цiлому по компанiї "Укрбуд" виконано сукупний обсяг робiт на суму 26293 тис. грн. (без ПДВ), що бiльше вiд запланованого на 77,6%. У порiвняннi з аналогiчним перiодом минулого року загальний обсяг доходiв зрiс в 1,36 рази. Збiльшення обсягiв робiт вiдповiдно до запланованих показникiв у звiтному перiодi за основними видами дiяльностi досягли 11 дочiрнiх пiдприємств Стосовно безперервності діяльності підприємства, можна сказати, що підприємство має досить гарну тенденцію, хоч і зі змінами у доходах. Загальний дохiд вiд усiх видiв дiяльностi склав 19921 тис.грн., або в 2,2 рази бiльше до запланованого показника. У порiвняннi з аналогiчним звiтним перiодом минулого року цей показник зрiс в 1,5 рази. Чистий дохiд отримано в сумi 22433 тис.грн., що складає 178,9% до плану, а у порiвняннi з III кварталом 2010 року - 143,8%. У складi чистого доходу питома вага доходiв за основними видами дiяльностi становить: - проектнi роботи - 68,4%, - послуги по пiдготовцi i перепiдготовцi кадрiв - 7,7 %, - будiвництво - 1,5%, - управлiння майном - 20,1%, - готельнi послуги - 2,3%.

Безумовно, аудитору потрібно звернути увагу на такі статті, як: «Інші витрати», «Дохід (виручка) від реалізації товарів (робіт, послуг)», гривневий еквівалент якої у звітному періоді позитивно збільшився на 21850 грн.

Витратна частина фiнансово-господарської дiяльностi Компанiї у III кварталi 2011 року визначена у сумi 26270 тис.грн. i в порiвняннi з плановими показниками збiльшилась на 78,6%. Негативним явищем є збільшення поточних зобов’язань на кінець звітного періоду на 2390 грн. Валовий прибуток вiд основних видiв дiяльностi отриманий в сумi 4436 тис.грн. Не виконали план по отриманню валового прибутку 2 Пiдприємства, що входять до складу ПАТ «Укрбуд».

Отже, використавши фінансову звітність підприємства ПАТ «Укрбуд», можемо сказати, що воно має позитивну тенденцію зростання доходів та конкурентоспроможності в майбутньому, а тому і можемо прогнозувати безперервність руху його функціонування.

 

На основі зроблених висновків, використовуючи положення МСА 330 «Дії аудитора у відповідь на оцінені ризики», визначити основні особливості проведення аудиторських робіт: можливе збільшення (зменшення) кількості аудиторських процедур щодо окремих груп операцій, залучення додаткових експертів, використання консультацій з третіми особами щодо окремих питань.

Оскільки, ПАТ «Укрбуд» є публічним акціонерним товариством, то аудитор під час перевірки повинен встановити:

- наявність ліцензії на здійснення видів діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до чинного законодавства;

- своєчасність внесення засновниками свої частки в статутний капітал;

- своєчасність внесення змін в установчі документи (якщо вони були);

- види діяльності суб'єкта;

- структуру керування і повноваження керівників усіх рівнів під час прийняття відповідних управлінських рішень;

- асновники економічного суб'єкта;

- розмір статутного капіталу і частки кожного засновника;

- адекватність методів оцінки внесених засновниками своїх часток у статутний капітал у натуральній і нематеріальній формах;

- правильність оформлення документів за внесками у статутний капітал;

- відповідність записів у первинних документах записам у регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 67 "Розрахунки з учасниками" та 40 "Статутний капітал".

- порядок розподілу прибутку, що залишився в розпорядженні суб'єкта за підсумками року після сплати обов'язкових платежів у бюджет;

- достовірність обчислення прибутків засновників та акціонерів й утримання прибуткового податку чи податку на дивіденди;

- законність оформлення бухгалтерської документації та складання бухгалтерських проведень щодо формування статутного капіталу;

- наявність акта ревізійної комісії (акти перевірок, протоколи засідань).

 

Оскільки підприємство є будівним, то особливу увагу при аудиті статей звітності, потрібно приділити таким статтям, як «Основні засоби», зокрема для аудиту даної статті звітності існує потреба залучити додатково експерта з інвентаризації, також не менш важливої уваги підчас аудиту потрібно надати статті «Поточні зобов‘язання», можливо навіть збільшити кількість аудиторських процедур, тобто здійснити запит на підтвердження даних зобов‘язань. Також особливої уваги потребує «Готова продукція», адже підприємство є виробничим, тому потрібно підчас аудиту особливу увагу звернути на дану статтю адже вона є досить таки суттєвою. Звернути увагу на статтю «Дебіторська заборгованість, за виданими авансами», тому що спостерігається значне її зростання в порівнянні з минулим періодом майже в двічі.

 

6.Виходячи з отриманих результатів, використовуючи положення МСА 300 «Планування аудиту фінансової звітності», розробити загальну стратегію та скласти план проведення аудиту, де вказати: напрямки перевірки, основні методи перевірки та джерела інформації щодо них, особливості проведення їх перевірки (за наявності таких).

Стратегія проведення аудиту

№ п/п	Напрямки перевірки	Виконавець	Методи та прийоми перевірки	Джерела Інформації	Дата виконання
	Нематерiальнi активи	Мельник А.В.	Документальна	Наказ про облікову політику на підприємстві, інвентаризаційні картки, облікові регістри, первинні документи з обліку наявності, руху та використання нематеріальних активів, документи попередніх аудиторських перевірок	1.03.12р
2.	Основні засоби	Григоровська Є.В.	Документальна, обстеження	Первинні документи з обліку основних засобів: інвентарні картки, акти приймання-передачі, введення в експлуатацію, ліквідації, відомості індексації балансової вартості основних засобів.	10.03.12р
	Незавершене виробництво	Папенко Ю.В.	Документальна, обстеження	Первинні документи з обліку незавершеного виробництва	15.03.12р

 

4.	Запаси	Проценко А.В.	Документальна	Доручення, прибуткові ордери, акти про прийняття матеріалів, накладні – вимоги, накладні на відпуск матеріалів на сторону, товарно – транспортні накладні, відомість обліку залишків матеріалів на складах, первинні документи обліку МШП, договори з матеріально відповідальними особами та контрагентами, технологічний процес виробництва, регістри синтетичного обліку та інші.	20.03.12р
	Дебіторська заборгованість та кредиторська заборгованість	Сахно О.О.	Запит на підтвердження, документальна	П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», договори з постачальниками та підрядниками, договори постачання продукції, акти звіряння розрахунків, копії платіжних документів, облікові регістри з обліку розрахунків із постачальниками.	24.03.12р
6.	Підзвітні особи	Мельник А.В.	Документальна, формальна	Звіти про використання наданих на відрядження або підзвіт, первинні документи та регістри обліку	24.03.12р
7.	Капітал	Григоровська Є.В.	Документальна, формальна	Статут та установчі документи,документи, що підтверджують право власності на майно і кошти, що становлять внесок до СК, свідоцтво про право власності на нерухомість, організаційні документи, первинні документи з обліку СК, облікові регістри з формування додаткового капіталу, резервного та інше.	22.03.12р
	Позики і кредити	Задворна І.М.	Запит на підтвердження, документальна, формальна	Кредитні договори з банками, П(С)БО 11 «Зобовязання», векселі, облігації, та документи про їх використання.	25.03.12р
	Розрахунки з персоналом	Папенко Ю.В.	Документальна	КЗпП, ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», колективна угода підприємства, первинні документи з обліку праці, облікові регістри, фінансова звітність	26.03.12р
	Розрахунки з ПДВ	Проценко АВ.	Арифметична, документальна	ПКУ, податкові накладні, Декларація з ПДВ.	25.03.12р
	Податок на прибуток	Мельник А.В.	Документальна	Первинні документи з обліку доходів та витрат,.декларація з податку на прибуток,.звіт про фінансові результати.	23.03.12р
	Собівартість робіт, товарів, послуг	Григоровська Є.В.	Документальна	Наказ про облікову політику, відомості про витрати на виробництво і реалізацію продукції, відомість розподілу загально виробничих витрат,м відомість зведеного облік витрат на виробництво	28.03.12р
	Інші доходи і витрати	Сахно О.О.	Документальна	П(С)БО 15, 16, Внутрішні документи стосовно формування та взначення витрат за їх видами, первинні документи з облік доходів та витрат, облікові регістри з обліку доходів та витрат, Звіт про фінансові результати	29.03.12р

Керівник аудиторської групи Мельник Аліна Василівна

7.В процесі проведення аудиту було зафіксовано наступні невідповідності: