Функції податків. Принципи оподаткування

Внутрішній зміст будь-якої економічної категорії, в тому числі і податків, знаходить прояв у їх функціях.

Спектр поглядів на це питання в економічній літературі досить широкий, але з достатнім ступенем ймовірності їх можна поєднати в дві функції:

*" економічну (регулюючу);

•" фіскальну.

us- Фіскальна функція є основною, що випливає з самої природи податків; вона є характерною для всіх країн, для всіх періодів їх розвитку.

За допомогою цієї функції створюються матеріальні передумови для здійснення та функціонування держави.

У міру вдосконалення виробництва значення фіскальної функції зростає. Про це свідчить вся історія існування розвинених капіталістичних країн, а на даний момент і розвиток нашої держави.

Фіскальна функція податків, за допомогою якої відбувається одержавлення частини національного доходу в грошовому вимірі,

 

Тема 8

Податки та податкова система

створює об'єктивні передумови для підвищення ролі держави щодо регулювання економіки країни. Таким чином, вона в значній мірі зумовлює економічну функцію податків.

ч®" Наявність регулюючої функції означає, що податки, як активний інструмент перерозподільчих процесів, мають суттєвий вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи або послаблюючи нагромадження капіталу, поширюючи або звужуючи платоспроможний попит населення. Оскільки регулююча функція податків спрямовується на економічні та соціальні процеси, в її складі можна виділити економічну соціальну, стимулюючу підфункції.

Ця функція є невід'ємною від фіскальної та знаходиться з нею в тісному взаємозв'язку.

Іноді поряд з перерахованими виокремлюють розподільчу та контрольну функції податків. Чим підкреслюється їх фінансове походження.

Питання про те, наскільки ефективно держава може використовувати регулюючу функцію податків, є одним з провідних у теорії оподаткування.

Підвищене фіскальне значення податкових доходів створює об'єктивні умови для більш широкого та поглибленого їх впливу на процеси відтворення.

У той же час, регулювання виробництва, яке спрямоване на прискорення темпів економічного зростання, підвищує його доходність та в певній мірі поширює базу для фіскальної функції.

Важливим елементом теорії податків виступають принципи оподаткування. їх класично сформулював в свій час А. Сміт у роботі "Дослідження про природу та причини багатства народу" - це:

У загальність;

> справедливість;

> визначеність;

> зручність.

У детальному викладенні А.Буковєцкого ці принципи сформульовані таким чином:

© Підлеглі кожної держави мають підтримувати її в міру можливості, відповідно до своїх статків, тобто відповідно до доходів, які вони отримують під охороною уряду. (Дотримання цього постулату або знехтування ним призводить до рівності або нерівності в оподаткуванні.)

© Податок, який має сплачувати кожний громадянин, має бути точно визначеним, а не довільним. Розмір податку, час і засіб

Тема 8

його сплати мають бути ясними та відомими як самому

платнику податку, так і будь-кому. ® Кожний податок має стягуватись в такий час та в такий

спосіб, які є найбільш зручними для платника. © Кожний податок має бути побудований таким чином, щоб він

забирав у платника якомога менше зверх того, що надходить

у каси держави.

Три останні принципи є основою сучасної податкової політики. Перший потребує уточнення, оскільки не можна ототожнювати дохід зі платоспроможністю, тому що ці два поняття не співпадають.

А.Вагнер, розвиваючи теорію оподаткування, згрупував принципи оподаткування у три групи:

•=> фінансово-технічні;

■=> народногосподарські;

■=> справедливості.

Першість він надавав фінансово-технічним принципам. Це є цілком закономірним, оскільки податки являють собою фінансову категорію. З поширенням недержавних форм власності та обмеженням господарських функцій держави буде зменшуватись народногосподарський підхід до оподаткування.

У світовій практиці на даний момент склалися чотири основні принципи оподаткування:

О Принцип вигоди - платники мають обкладатися податком у такій мірі, в якій вони використовують програми, що фінансуються за рахунок податків.

© Принцип платоспроможності - розмір податку має співвідноситись з величиною доходу та багатства платника податку.

© Справедливості за горизонталлю - рівні за доходами та ступенем використання державних програм платники податку мають сплачувати і рівні податки.

О Справедливості за вертикаллю - якщо соціально та економічно рівні платники податків сплачують рівні податки, нерівні мають сплачувати нерівні.

Проаналізувавши практику побудови податкових систем та принципів їх формування у економічно розвинених країнах, можна сформулювати основні засади ефективного оподаткування:

■=> Сума сплаченого податку завжди має дорівнювати вартості благ і послуг, які платникові надає держава.

Податки та податкова система ₂63

■=> Усі податки повинні мати цільове призначення, тобто стягуватися під конкретний вид державних витрат.

О Знеособлений податок дає можливість непродуктивного його використання урядом.

*$ Платники податків мають бути поінформовані урядом, на які цілі були використані їх податки.

■=> Нові податки мають запроваджуватися лише для фінансування відповідних витрат, але не для ліквідації бюджетного дефіциту.

О Об 'єктом оподаткування має виступати лише дохід, а не його джерело й не розмір витрат.

<=> Податок має бути пропорційним доходу, але прогресія оподаткування не повинна перевищувати розумного оптимуму, що дорівнює 1/3 загального доходу.

<=> Умови оподаткування мають бути простими та зрозумілими платникам податків.

■=> Податок слід стягувати у зручний для платника час й прийнятним для нього методом, при цьому слід враховувати дешевизну стягування податків.

У складній соціально-економічній ситуації, що склалася в сучасному світовому господарстві, точне дотримання цих принципів є неможливим. Тому сучасні податкові системи - це завжди компроміс між принципами оподаткування та політичною владою.

В Україні таких компромісів немає, і тому податкова політика базується на таких засадах:

^ стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності - запровадження пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;

Ч> обоє 'язковість - впровадження норм із сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), що визначені на підставі достовірних даних про об'єкти оподаткування за звітний період, і встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства;

% рівнозначність та пропорційність - стягнення податків з юридичних осіб здійснюється в певних пропорціях від отриманого прибутку, та забезпечується сплата рівних податків і. зборів (обов'язкових платежів) на рівні прибутків і пропорційно більших податків і зборів - на більші статки;

% рівність - недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації- забезпечення однакового підходу до суб'єктів

господарювання (юридичним та фізичним особам, включаючи нерезидентів) при визначенні обов'язків із сплати податків і

зборів;

Ч> соціальна справедливість - забезпечення соціальної підтримки малозабезпечених верств населення шляхом впровадження економічно обґрунтованого неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та застосування диференційованого і прогресивного оподаткування громадян, які отримують високі і надвисокі доходи;

% стабільність - забезпечення сталості податків і зборів (обов'язкових платежів) та їх ставок, а також: податкових пільг протягом бюджетного року;

Ч> економічна обґрунтованість - встановлення податків і зборів (обов'язкових платежів) на підставі показників розвитку національної економіки і фінансових можливостей з урахуванням необхідності досягнення збалансованості видатків бюджету з його доходами;

% рівномірність сплати - встановлення термінів сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), виходячи із необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів в бюджет для фінансування видатків;

% компетенція - встановлення та відміна податків та зборів,
а також: пільг їх платникам здійснюються відповідно до
законодавства про оподаткування виключно Верховною
Радою України, Верховною радою АР Кта сільськими, селищ
ними, міськими радами; °

% єдиний підхід - забезпечення єдиного підходу до розробки податкових законів із обов 'язковим визначенням платника податку і збору, об'єкта оподаткування, джерела сплати податку і збору, податкового періоду, ставок податку і збору, термінів і порядку сплати податку, підстави для надання податкових пільг;

*Ь доступність - забезпечення доступності норм податкового законодавства для платників податків і зборів.

Однак суперечки щодо основних принципів податкової політики розв'язуються самим життям. Вже давно відмічено, що податкова система по відношенню до економічної займає підлегле становище. Тобто для успішного функціонування податкової системи мають бути створені відповідні економічні умови.

 

Тема 8

Податки та податкова система

8.3. Характеристика податкової системи держави

Ф Податкова система являє собою сукупність податків, що стягуються в державі, форми та методи їх побудови, методи розрахунку податків та податковий контроль. З іншого боку податкова система - це сукупність правових норм, що регулюють розміри, форми, методи і терміни стягнення податків і платежів, які носять податковий характер і необхідні державі для виконання її функцій.

Вона ґрунтується на принципах гласності; загальності; обов'язковості; соціальної справедливості; фіскальної та економічної ефективності.

Комплекс податкових заходів істотно впливає на економічну діяльність господарюючих суб'єктів, стимулюючи економічну й інвестиційну активність.

Практика свідчить, що наслідком збільшення ставок і маси стягнення державою податків завжди є збільшення інфляційних тенденцій. Збільшення маси або напрямів оподаткування призводить до зростання цін, або через скорочення попиту внаслідок зростання цін веде до погіршення фінансового стану господарюючих суб'єктів, що характеризується подальшим поглибленням кризи і спадом виробництва у загальноекономічному масштабі.

Іноді підприємства штучно утримують низькі ціни на свою продукцію з метою зниження абсолютної маси податків, - з одного боку; а з іншого - шляхом створення штучного дефіциту здійснюють кінцеву реалізацію своїх товарів завдяки посередництву тіньових комерційних структур. У кінцевому підсумку спрацьовує ринковий механізм - споживач сплачує за продукт ринкову ціну. У той же час для держави стає безглуздим збільшення податків, оскільки основна маса прибутку привласнюється виробником і посередниками безконтрольно.

+ Система оподаткування в Україні являє собою сукупність податків, зборів-платежів до бюджету та внесків до державних цільових фондів, що стягуються у визначеному чинним законодавством порядку.

Сьогоднішній стан системи оподаткування в Україні можна охарактеризувати як процес створення основ. За відносно короткий термін було здійснено перехід до системи формування доходів бюджету на податковій основі, реформовано саму податкову систему, але оскільки ця система базується на системі доходів бюджету, заснованій на принципах значної централізації, на сучасному етапі гостро постає питання наповнення нових форм оподаткування ринковим змістом.

Табл. 8.1.