Роль и функции акцизов в налоговой системе.

Как и вся налоговая система, акцизы характеризуются многосторонним влиянием на экономические процессы в стране. Научно-практические дискуссии современных экономистов приводят к необходимости подробного рассмотрения фискальной, регулирующей и контрольной функций акцизов.

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Основополагающей в РФ является фискальная функция, которая состоит в обеспечении поступления достаточного и стабильного потока доходов для формирования финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, и необходимых для решения его собственных задач, в том числе для перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Регулирующая функция реализуется также при установлении дифференцированных ставок акцизов на разные виды товаров внутри товарных групп. Это осуществляется с целью влияния на структуру потребления населением товаров разных видов.

Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации характеризуется высокой долей косвенных налогов – за последние семь лет она не опускалась ниже 34 %, а доля акцизов в общей сумме налоговых доходов была выше 11 %.

Стабильность доходов обуславливается высокой собираемостью акцизов, а также введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском обороте внутри страны. Собираемость – как отношение суммы фактически поступивших в консолидированный бюджет акцизов к сумме начисленных – за последние семь лет не опускается ниже 74 %.

Анализ представленной информации показывает роль акцизов в формировании доходов бюджетов всех уровней. По этому показателю регионы заметно отличаются друг от друга. В большинстве Северокавказских регионов наблюдается высокая роль акцизов на алкогольную продукцию в формировании доходов их бюджетов. Это во многом обусловлено спадом производства промышленной продукции и товаров народного потребления в этих субъектах РФ, в то время как у них сохранилось и совершенствовалось производство алкогольной продукции (за последнее время были построены современные спиртовые и ликероводочные заводы).

Так, Кабардино-Балкарская Республика и Республика Северная Осетия – Алания характеризуются очень высокой долей акцизов в формировании доходов бюджетов этих субъектов РФ (более 50 %). Углубленный анализ показывает, что это в основном акцизы от производства алкогольной продукции. В ряде других регионов поступления доходов от акцизов примерно в 4 раза превышают среднероссийский показатель. Это Республики Адыгея и Мордовия, Ленинградская и Ярославская области.

Однако, есть регионы, в которых почти нет доходов от акцизов. Это Мурманская область, Ненецкий АО, Коми-Пермяцкий АО, Эвенкийский АО, Корякский АО, в которых, как правило, развита промышленность по добыче и переработке энергоносителей, доходы от которой поступают в федеральный бюджет.

Следует отметить, что при формировании доходов только от одного источника могут быть свои опасности. Бюджет региона попадает в зависимость от деятельности этой отрасли. Уход производителей алкоголя в тень может привести к отрицательным последствиям при исполнении регионального бюджета по расходам (в том числе и в социальной сфере). Руководителям этих регионов следует уделять особое внимание контролю за этой бюджетообразующей отраслью, искать пути выхода из «алкогольной зависимости» их бюджетов.

Активное участие государства в организации хозяйственной жизни страны обеспечивается регулирующей функцией акцизов, имеющей различные формы реализации.

Одной из основных форм является введение акцизов на специально отобранные товары, по которым признается необходимость регулирования спроса и предложения. Обычно эти товары характеризуются низкой себестоимостью производства и высокой рыночной ценой продажи для конечных потребителей или экстернальными эффектами. Например, в США применяется так называемый «экологический» акциз – акциз на химикаты фреонового типа.

Акцизы также устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета части выручки от реализации продукции. Правильный выбор ставки акциза может снизить рентабельность производства данной продукции до среднего по промышленности, что выравнивает экономические условия хозяйственной деятельности для всех предприятий. При этом, как правило, стимулируется перелив капиталов в ту область, развитие которой государством считается приоритетным.

Фискальная значимость акцизов.

Основополагающей функцией акцизов является фискальная функция, которая состоит в обеспечении поступления достаточного и стабильного потока доходов для формирования финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, и необходимых для решения его собственных задач, в том числе для перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Принято считать, что акцизное обложение призвано сдерживать потребление социально вредных товаров. В России акцизами облагаются товары с особенно высокой рентабельностью. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка. Следует отметить специфические черты, присущие акцизам и отличающие их от НДС:

· объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров, перечень которых ограничен лишь несколькими наименованиями. Иными словами, акцизами не облагаются работы и услуги, являющиеся объектом обложения налогом на добавленную стоимость;

· если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию России, поскольку плательщиками акцизов в данном случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе и для их дальнейшей перепродажи.

Посредством акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то предприятия – изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими предприятиями условия. Так, розничные цены на винно-водочные изделия установлены на таком уровне, что если бы не было акциза, то рентабельность предприятий-изготовителей измерялась бы сотнями процентов. Это относится также к табачным и другим подакцизным товарам.

Акциз в узком значении – это так называемый выборочный акциз, который распространяется на определенный перечень товаров массового спроса и предметов роскоши. Размер акциза по многим видам товаров достигает 1/2, а иногда – 2/3 их цены.

В последние десятилетия список товаров, на которые распространяется выборочный акциз, существенно расширился.