Налоговая система РФ: принципы построения, структура, основные направления развития.

Под налоговой системой понимается вся совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на территории РФ, полномочия и ответственность субъектов налоговых отношений. Система налогов – это совокупность налогов государства, в соответствии с их классификацией, установленной в зак-ном порядке. Действующая ныне в РФ н.с. была введена в 1991-92 гг. Проводившаяся н/реформа была обусловлена необходимостью экономич. преобразований.

Блок необходимых законов, нормативно обеспечивающих н.с. РФ, был принят в конце 1991 г. Закон «Об основах н.с. РФ» был призван реализовать основные принципы построения н.с.:

единый подход в вопросах налогообложения (н/о), включая предоставление права на получение н/льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков (н/п);

четкое разграничение прав по установлению и взиманию н/платежей между различными уровнями власти;

приоритет норм, установленных н/законодательством, над иными законодательно-нормативными актами по вопросам н/о;

однократность н/о: один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный Законом период н/о;

определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков и н/органов.

В соответствии с этим Законом, на территории РФ стали взиматься налоги, сборы и пошлины, образующие н.с. РФ, но действующая с 1992 г. н.с. РФ оказалась крайне несовершенной. Причины: 1) отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения; 2) многочисленность нормативных документов, несоответствие законов и подзаконных актов, регулирующих н/отношения, законам других отраслей права, имеющих отношение к вопросам регулирования н/отношений; 3) нестабильность н/законодательства; 4) чрезмерно жесткие нормы ответственности за нарушение н/законодательства; 5) большое количество налогов (более 100), затрудняющее расчеты с бюджетом; 6) высокая н/нагрузка, не позволяющая н.с. реализовать регулирующую функцию.

Необходимость реформирования сложившейся н.с. была очевидной. С 1.01.1999 был введен в действие принятый Гос.Думой НК, который должен был решить следующие задачи: 1) построение рациональной (т.е. обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов, ↑-я богатства государства и граждан), стабильной, единой для РФ н.с., 2) развитие н/федерализма, 3) ↓-е н/бремени, числа налогов, 4) создание единой правовой н/базы, 5) совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение н/законодательства.

Особо важными для налогоплательщика являются следующие положения НК:

обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств;

решен вопрос о толковании норм и положений актов н/законодательства, т.е. их издает орган, принявший этот документ, либо орган, указанный в этом акте;

НК содержит запрет придавать обратную силу н/законодательству, ухудшающему положение налогоплательщиков, и требование об опубликовании актов законодательства о налогах и сборах не менее чем за один месяц до вступления их в силу.

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти РФ, субъектов РФ и органов МСУ по введению, отмене налогов (сборов) на соответствующей подведомственной территории. Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов препятствует созданию несовместимых н/систем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества.

Согласно НК, бюджеты всех уровней обеспечиваются собственными закрепленными источниками доходов, одновременно сохраняются регулирующие федеральные налоги. Региональные органы власти могут принять решение по введению регулирующих региональных налогов.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональные налоги и сборы устанавливаются НК и законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: н/ставки в пределах, установленных НК, порядок, сроки уплаты; н/льготы и основания их использования. Местные налоги и сборы устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов МСУ, обязательны к уплате на территории соответствующих МО. Местные налоги и сборы в городах федерального значения (в Москве и СПб) устанавливаются и вводятся в действие законами этих городов. Порядок определения элементов местных налогов такой же, как для региональных. Региональные и местные налоги, не предусмотренные НК, устанавливаться не могут.

 

Наиболее актуальным вопросом, нашедшим свое решение в Налоговом кодексе, является налоговый федерализм, т. е. распределе­ние полномочий федеральных органов власти, органов власти субъек­тов РФ и органов местного самоуправления.

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональ­ные и местные соответствует разделению полномочий законодатель­ных органов власти РФ.

На федеральные: 1. Налог на добавленную стоимость; 2. Акцизы; 3. Налог на прибыль организаций; 4. Налог на доходы с физических лиц; 6. Государственную пошлину; 7. Налог на добычу полезных ископаемых; 8. Сборы за право пользование объектами животного мира и пользование водными биологическими ресурсами; 9. Водный налог.

На региональные: 1. Налог на имущество организаций; 2. Транспортный налог; 3. Налог на игорный бизнес.

На местные: 1. Земельный налог; 2. Налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся (введены с 01.01.05):

1) Система налогообложения для сельскохозяйственный товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) СНСХТ;

2) УСН (упрощённая система налогообложения);

3) ЕНВД – Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СН СРП).

 

Правовая основа регулирования налоговых отношений в РФ:

Законы: Конституция РФ, НК РФ, ФЗ о налогах и сборах, законодательство субъектов РФ о налогах.

Нормативные и правовые акты органов муниципальной власти.

Подзаконные акты: нормативные и правовые акты о налогах и сборах: 1) постановление правительства РФ, 2) федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять функции по выработке гос. политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и сфере таможенного дела, 3) органов исп. власти субъектов РФ, 4) исполнит органов местного самоуправления.

 

Налоговая система – совокупность установленных в соответствующем государстве условий налогообложения. В РФ налоговая система трехуровневая: федеральные (НДС, акцизы, НДФЛ, НДПИ, налог на прибыль организации, водный налог, сбор за право пользования объектом животного мира и водными биологическими ресурсами, гос.пошлина); региональные (налог на имущество организации, транспортный налог, налог на игорный бизнес); местные (земельный налог, на имущество физ. лиц).

 

Существенные условия налогообложения:

Принципы налогообложения; Виды налогов и сборов; принцип установления налогов; Основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; Права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за нарушение законодательства.

 

Принципы построения российской налоговой системы таковы: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате; налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут иметь дискриминационный характер, а также нарушать единое экономическое пространство России; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодатеьства о налогах и сборах толкуются в пользу н/плательщика; акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение н/плательщиков, обратной силы не имеют. Иными словами:

1) принцип всеобщности (каждое лицо обязано);

2) Принцип равного налогового бремени (по фактической возможности);

3) Экономической обоснованности налогообложения (имеют экономическое обоснование);

4) Юридическое равенство налогоплательщиков (не могут носит дискриминационный характер).

5) соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод (не могут препятствовать реализации граждански прав и свобод);

6) принцип обеспеченности единства налоговой политики на всей территории России;

7) принцип ясности норм налогового законодательства и доступности толко­вания их в пользу налогоплательщика;

8) принцип отрицания обратной силы налогового закона;

9) определённости;

10) законности;

11) Презумпция правоты собственника при толковании налогового законодательства.

Процесс реформирования налоговой системы Российской Федерации, получивший выражение в принятии и введении в действие Налогового кодекса РФ, в настоящее время находится в завершающей стадии. За период с 1999 по 2005 г. был осуществлен ряд важнейших мероприятий по созданию эффективной налоговой системы, в частности:

1) число налогов, взимаемых в РФ, сократилось с 54 до 14, что приве­ло к упрощению налоговой системы;

2) за счет снижения ставок основных налогов снизилась налоговая нагрузка на экономику;

3) введены в действие 4 специальных налоговых режима, имеющих целью упрощение налогообложения и стимулирование малого бизнеса;

4) усовершенствовано и упорядочено налоговое администрирование, что способствовало повышению собираемости налогов и сборов.

Дальнейшие мероприятия по формированию налоговой системы, содействующей достижению высоких показателей роста российской экономики, предусматривают следующие приоритеты:

1. Создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке ка­питалов и других инвестиционных ресурсов. Успешность развития страны, в числе прочего, зависит от способности привлечь в эконо­мику капитал, для чего необходимо обеспечить достаточный уро­вень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уров­нем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Благоприятный налоговый режим способствует повышению рентабельности вло­женного капитала, повышая тем самым относительную инвестици­онную привлекательность и конкурентоспособность российской экономики.

2. Выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. В настоящее время нагрузка на несырьевые сектора экономики пре­вышает нагрузку на сырьевой сектор, что не способствует разви­тию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Необходимо обеспечить сниже­ние налогового бремени в отношении этих секторов (за исключе­нием производства подакцизных товаров) при некотором повы­шении нагрузки на сырьевой сектор.

3. Выравнивание налоговой нагрузки между отдельными хозяйствую­щими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хо­зяйствующих субъектов возникают вследствие предоставления экономически неоправданных преимуществ (налоговых льгот), что создает неравные конкурентные условия для отдельных нало­гоплательщиков. Кроме того, необходимо исключить возможность манипулирования положениями налогового законодательства для уклонения от уплаты налогов.

При проведении налоговой реформы в РФ должно быть обеспечено соблюдение принципа стабильности налоговой системы, определенно­сти в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длитель­ный период. Условием успешной реализации налоговой реформы должна стать нормализация процесса законотворчества по вопросам налогооб­ложения. Необходимо исключить случаи придания налоговым нормам обратной силы и внесения в налоговые законы норм неналогового ха­рактера. Основные направления развития налоговой системы РФ: создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегос и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и граждан; сокращение общего налогового бремени и уменьшение числа налогов (объединение налога на имущество граждан и земельного налога в налог на недвижимость (0,1% от гос ст-ти квартиры - оценка БТИ) – 0,01%-0,05 % от рыночной стоимости квартиры)), Совершенствование налогообложения организаций при совершении операций с ценными бумагами (введение специальных норм в налоговое законодательство по ипотечным ценным бумагам и закладным; совершенствование операций с финансовыми инструментами срочных сделок как наименее урегулированных вопросов в налоговом законодательстве (более точное опред-е финн инструментов срочных сделок, определение налогооблагаемой базы по опционам)); контроль за трансфертным ценообразованием (необходимость усиления контроля со стороны государства вызвана применением схем по минимизации налогов с корпораций путем манипулирования ценами сделок в операциях между связанными или контролируемыми лицами, используя регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, применением специальных налоговых режимов, наличие убытков по данным налогового учета, незаконную ликвидацию предприятия-налогоплательщика).