Методические способы и приемы аудита движения товаров и тары

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемой организации, необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности организации аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и способы аудирования. Аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользовать приемам фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается с помощью проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы проверяя организацию ООО «Мобиль-газ» с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций использовали различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Источниками получения аудиторских доказательств послужили:

1. Первичные документы ООО «Мобиль-газ»;

2. Регистры бухгалтерского учета ООО «Мобиль-газ»;

3. Результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности ООО «Мобиль-газ»;

4. Устные высказывания сотрудников ООО «Мобиль-газ»;

5. Сопоставление одних документов с другими, а также сопоставление документов ООО «Мобиль-газ» с документами третьих лиц;

6. Результаты инвентаризации товаров и тары ООО «Мобиль-газ», проводимой сотрудниками организации;

7.Бухгалтерская отчетность.

8.Учетная политика ООО «Мобиль-газ»

Проведена проверка соответствия применяемых в ООО «Мобиль-газ» форм первичной документации по учету поступления товаров формами утвержденными в учетной политике ,правильность заполнения обязательных реквизитов, правильность внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок.

Выборочная проверка документации по учету поступления товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 4.3

Таблица 4.5- Ведомость нарушений правил оформления документации по учету поступления товаров

№ п/п Дата документа Номер документа Сущность нарушения
04.02.2015 Счет-фактура №1225, товарная накладная № 1225 Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, подпись и расшифровка подписи грузополучателя
05.02.2015 Счет-фактура №1228, товарная накладная № 1228 Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, печать грузополучателя, дата получения товара
07.02.2015 Счет-фактура №1233, товарная накладная № 1233 Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя, неверно указана дата получения товара

Данные указанные в таблице являются нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". В результате чего покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику.



Для проверки правильности оформления в учете продажи товаров были проверены следующие документы: договоры купли-продажи, договоры поставки, книга продаж, счета-фактуры , товарные накладные , кассовые отчеты, выписки банка с расчетного счета, акты выверки расчетов с предприятием.

В результате проверки правильности оформления и соблюдения условий договоров, заключенных с покупателями, нарушений не выявлено.

Объектами аудита являются товарные накладные и счета-фактуры, которые согласно п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Проведена проверка соответствия применяемых в ООО «Мобиль-газ»» форм первичной документации по учету продажи товаров унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, проверка правильности заполнения обязательных реквизитов и внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок; наличия утвержденного руководителем ООО «Мобиль-газ» перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

В процессе проверки аудиторы установили, что документы по отпуску товаров соответствуют формам первичной учетной документации установленными Постановления Госкомстата России от 25.12.98г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Также проверка показала, что в ООО «Мобиль-газ» при продаже товаров применяются накладные, не имеющие унифицированной формы, например, накладная № 373 от 27.02.2015г (приложение). Они являются внутренними документами, которые используются работниками при отпуске сниженного углеводородного газа покупателю.

Выборочная проверка документации по учету реализации товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице

Таблица 4.6- Ведомость нарушений правил оформления документации по учету продажи товаров.

 

№ п/п Дата документа Номер документа Сущность нарушения
08.03.2015 Счет-фактура №296 Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа
08.03.2015 Товарная накладная №296 Не указаны реквизиты выданной доверенности, дата получения товара, расшифровка подписи
08.03.2015 Счет-фактура №317 Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа
08.03.2015 Товарная накладная №317 Не указаны реквизиты выданной доверенности, дата получения товара

Указанные факты являются нарушением п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым счета-фактуры и накладные являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет,. Использование контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с юридическими лицами соответствует требованиям законодательства. Проверяемые кассовые отчеты и выписки банка с приложенными к ним документами по расчетам с покупателями ошибок не содержат.

При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, были рассмотрены следующие документы: журналы - ордера и ведомости по счетам 41/01, 41/02, В целом учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО «Мобиль-газ»» ведется грамотно.

Аудиторская проверка показала, что применяемые методы в области учета товаров и тары соответствуют положениям Учетной политики, кроме некоторых нарушений, приведенных далее по тексту.

Анализ предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм, поставленных по железнодорожным накладным товаров в адрес этих покупателей, выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж.

 

4.3 Оценка и оформление результатов аудита движения товаров и тары

В организации ООО «Мобиль-газ» была проведена аудиторская проверка за период с 01.01.2015г. по 30.06.2015г. Проверка Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015) правилами аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достоверную информацию, о том что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Состояние внутреннего контроля рассмотрено только для того, чтобы установить объем работ, необходимых для создания аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Мобиль-газ».

В ходе аудита фактов о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Мобиль-газ» обнаружено не было, масштабам и характеру его деятельности.

При аудите деятельности ООО «Мобиль-газ» специальное внимание было уделено правильности документального оформления приёма, хранения, отпуска товаров и тары и отражения их в бухгалтерском учете; изучению условий хранения товаров; выявлению фактов искажений отчетных данных.

В ООО «Мобиль-газ» были найдены некоторые нарушения ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, однако, существенно не влияют не её достоверность. Перечень замечаний и рекомендаций по устранению выявленных нарушений представлен в настоящей письменной информации.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

Генеральному директору ООО «Мобиль-газ»

 

В соответствии с договором, нами с 01.01.2015 по 30.06.2015 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2015) по 30.06.2015 Лицо, осуществлявшее аудит: Лямина Т.В.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты: Аттестованный аудитор Лямина Т.В.

Проверяемый экономический субъект: ООО «Мобиль-газ»

Руководитель организации: Гадельгареев Алик Амирович

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:

Главный бухгалтер Григорьева Вероника Рудольфовна

В ходе аудита были рассмотрены:

-Учредительные и регистрационные документы;

-документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;

-финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2015 год;

-внутренние организационно-распорядительные документы;

-первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

-регистры бухгалтерского и налогового учета;

Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства указаны в рабочих документах аудитора. В результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие нарушения:

-в книге продаж за период с 29 января 2015г. по 31 января 2015г. зарегистрирована счет-фактура № 18677 от 30 января 2015г., выписанный ООО «ТРАНСГАЗ», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

- в полученных счетах-фактурах и выданных счетах-фактурах отсутствуют номера и даты расчетно-платежного документа;

а) в товарной накладной отсутствуют подпись и расшифровка подписи

грузополучателя;

б) в товарной накладной №1228 от 05.02.2015 отсутствуют

печать грузополучателя, дата получения товара;

в) в товарной накладной №1233 от 07.02.2015 отсутствуют

подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя, неверно

указана дата получения товара;

г) в товарной накладной №1250 от 14.02.2015 отсутствуют

печать грузополучателя, не указаны реквизиты выданной доверенности;

Такие данные могут служить неправомерным отпуском товаров.

В целом ООО "Мобиль-газ" соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам. Некоторые способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению аудитора, некорректны или трактуются неоднозначно, поэтому рекомендуется, чтобы они были рассмотрены руководителем и главным бухгалтером с целью определения рациональности и правомерности их применения.

По результатам проведенного аудита ООО "Мобиль-газ" следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме условно-положительного аудиторского заключения. Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

Для того что бы исключить найденные нарушения, и чтобы эти нарушения не возникали в будущем необходимы ряд следующих рекомендаций:

1. Проводить инвентаризацию товаров не менее двух раз в год;

2. Вести книгу регистрации полученных счетов-фактур;

3. Так как, книга продаж формируется автоматически, внести изменения в программу с целью исключения расхождений

между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

4.В первичных документах заполнять все необходимые реквезиты в соответствии с законом.

5. Следить за правильностью заполнения журнала регистрации доверенностей;

6. Систематизировать справочники обособленных подразделений ;

7. Ввести в учетную систему операции внутреннего перемещения Сжиженного углеводородного газа со складов на Автомобильные газозаправочные станции;

8. Ввести в учетную программу акты на списание Сжиженного углеводородного газа

Внедрение предложенных рекомендаций поможет улучшению качества качества ведения бухгалтерского учета движения товаров и тары в ООО «Мобиль-газ».

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выпускной квалификационной работе по материалам ООО «Мобиль-газ», были проведены исследования в бухгалтерском учете и аудите движения товаров и тары. Учет товаров и тары является главной частью учета в оптовых и розничных организациях. Бухгалтерский учет контролирует движение и сохранность товаров и тары в организации.

ООО «Мобиль-газ» является коммерческой организацией, главной целью организации считается извлечение прибыли от продажи. Для претворения своей цели ООО «Мобиль-газ» осуществляет оптовую и розничную торговлю жидким и газообразным топливом.

Для учета фактов хозяйственной деятельности в ООО «Мобиль-газ» применяется специальная автоматизированная программа «Звезда» в которой учитывается приход и расход газа . Далее данные программы «Звезда», бухгалтера экспортируют в программу 1 с 8,3. В программе 1с 8,3 в конце года формируют все отчеты.

В выпускной квалификационной работе были исследованы теоретические основы учета и аудита движения товаров в торговых организациях.

Была проведена оценка экономического и финансового состояния ООО «Мобиль-газ» и ее платежеспособности. Во второй главе изучив все экономические и финансовые показатели выяснилось, что организация в 2014 году работала в убытке, организация стала работать в убытке за счет увеличения себестоимости. Но помимо этого увеличилась производительность труда. Рассчитав показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости можно сделать вывод о том что, необходимо совершенствовать структуру баланса организации и увеличивать долю собственных средств. Так же во второй главе была дана оценка системы бухгалтерского учета внутрихозяйственного контроля, и сделаны выводы о том что, система внутреннего контроля ООО «Мобиль-газ» не соответствует масштабам и характеру его деятельности.

Были проведены исследования организации и методики учета и аудита движения товаров и тары.

В третьей главе дипломной работы была рассмотрена организация бухгалтерского учета движения товаров и тары на исследуемом предприятии, было раскрыто документальное оформление движения товаров и тары в организации, изучена организация аналитического и синтетического учета движения товаров и тары .

В ходе выпускной квалификационной работе было рассмотрено движение учета товаров и тары в оптовой и розничной торговле, была проведена аудиторская проверка данного участка учета. В целом можно сказать, что бухгалтерский учёт движения товаров и тары в ООО «Мобиль-газ» ведется в соответствии с действующим Законодательством Российской Федерации.

Но в ходе аудиторской проверки были выявлены некоторые нарушения.

Разработанные рекомендации, при их практическом применении, помогут устранить недостатки в организации бухгалтерского учета товарных операций.

Соблюдение рекомендаций по улучшению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Мобиль-газ» позволит улучшить работу организации повысить его рентабельность, снизить издержки производства и увеличить получаемую прибыль.

 









Последнее изменение этой страницы: 2016-04-06; Нарушение авторского права страницы

infopedia.su не принадлежат авторские права, размещенных материалов. Все права принадлежать их авторам. Обратная связь