Технология финансового контроля на предприятии

Технологически в наиболее общем виде процесс контроля включает в себя выполнение мероприятий, представленных на рис. 8.4.

 

Рис.8.4. Технологическая схема процесса контроля.

 

Одной из важнейших задач является определение контрольных показателей и величин. При определении контрольных величин следует ответить на два важнейших вопроса: сколько и какие показатели и величины должны контролироваться.

Дело в том, что планы и бюджеты предприятия включают в себя большое количество показателей, из которых складываются доходы и расходы, денежные потоки, активы и пассивы и т.д. На первый взгляд большое количество показа­телей не является фактором, ухудшающим качество управления предприятием в связи с тем, что желательно иметь больше информации о состоянии предприя­тия. В то же время осуществлять контроль по каждой бюджетной строке (напри­мер, с точностью до расходов на потребление отдельного вида вспомогательных материалов в конкретном подразделении) сложно, да и нецелесообразно. Большое количество проверяемых и оцениваемых показателей ведет к большим затратам времени на их оценку и в конце концов к той же потере информации или ее дублированию. Иначе говоря, затраты на контроль могут в конечном счет быть выше, чем основные затраты. Поэтому необходимо определить конечное число основных контрольных показателей и величин, по которым будет производиться анализ отклонений, а также пороговые значения отклонений, которые призна­ются допустимыми. Неэффективно тратить рабочее время менеджеров для поиска отклонений на незначительные величины.

Поэтому менеджменту следует попытаться найти приемлемый подход к оп­ределению рационального количества показателей, назначаемого персонально менеджеру для контроля. Несмотря на то, что выбор числа показателей во мно­гом зависит от качественного анализа деятельности предприятия (подразделе­ния), можно указать верхний предел их числа. Данная задача может решаться на основе типологических группировок. Расчеты показывают, что для интегральной оценки состояния предприятия (подразделения) можно обойтись не более чем 4—5 показателями.

Структура контролируемых величин практически определяется структурой показателей финансового плана с учетом контролируемых статей баланса. Поэтому желательно, чтобы структура показателей финансового плана отвечала бы не толь­ко интересам простоты методики планирования, но и требованиям процесса кон­троля. Например, в качестве ориентира для формирования примерной совокупно­сти показателей, контролируемых на низших уровнях управления и, как правило, измеряемых в абсолютных величинах, могут использоваться показатели согласно рабочему плану счетов бухгалтерского учета. Причем каждую группу интегральных показателей, в свою очередь, можно дополнительно разбить на ряд частных пока­зателей, используемых в операционных и финансовых бюджетах. Например, затраты на производство могут быть разбиты по операциям (работам) пропорционально их величине. На базе данных показа­телей уже несложно определить и проконтролировать производные показатели эффективности деятельности предприятия: показатели платежеспособности, лик­видности, финансовой устойчивости и независимости, рентабельности, обора­чиваемости и т. д., определяемых на основе результатов выполнения планов и бюджетов.

Для оптимизации структуры контролируемых показателей внутри интеграль­ных показателей целесообразно использовать метод АВС—анализа, в основе ко­торого лежит принцип Парето.

Следующим шагом в технологии контроля является выявление отклонений. Определение отклонений помогает выявить области эффективности или неэф­фективности всей деятельности или отдельных областей и функции организации. Источником информации о фактических значениях и отклонениях контро­лируемых показателей и величин служит учетная система предприятия, а источ­ником данных о плановых значениях — система планов и бюджетов предприятия. Достаточно трудоемко, да и нецелесообразно выявлять причины всех отклонений. Объектом анализа должны стать лишь те отклонения, которые существенно вли­яют на достижение поставленной конечной цели. Широко распространена практика определения для наиболее важных конт­рольных величин допустимых пределов отклонений. Для каждого контролируемо­го показателя устанавливается свой предел отклонения. Для некоторых финансовых потоков, объем которых значительно влияет на финансовое состояние предприятия, например поступления от продажи готовых изделий, даже низкие про­центные показатели отклонений могут иметь большее значение с точки зрения влияния на конечный результат (конечную цель). В то время как у финансовых потоков меньшего объема более высокие процентные показатели отклонений существенного влияния иметь не будут. Это означает, что для некоторых показа­телей предельное отклонение и в 1% будет велико, а для других и 10% — не такая большая цифра.

При назначении пределов отклонений контролируемых показателей необхо­димо учитывать следующие факторы:

o точность исходных данных, особенно по затратам, использованных при составлении плана;

o средние значения контролируемых показателей в прошлых периодах;

o точность методики планирования.

Допустимые пределы устанавливаются, как правило, заранее в форме, отра­жающей специфику измеряемого показателя или величины.

Анализ отклонений это своего рода подсистема предупреждения нежелательных отклонений фактических показателей и величин от запланирован­ных. Его задача заключается в том, чтобы выявить причины появления таких отклонений в деятельности предприятия, оценить их значение для будущего и выработать соответствующие корректирующие меры.

Причем следует различать анализ, ориентированный на прошлое, и анализ, ориентированный па будущее.

Анализ, ориентированный на будущее, отличается от анализа, ориентиро­ванного на прошлое, прежде всего необходимостью разработки корректирующих мероприятий, позволяющих вывести предприятие на требуемый уровень. Но как в первом случае, так и во втором в первую очередь выявляются причины откло­нений. При проведении анализа причин отклонений данных из прошлого можно использовать систему показателей, которая позволяет установить логическую цепочку влияния отдельных составляющих на интегральный показатель.

При анализе отклонений с перспективой на будущее сравниваются плано­вые прогнозные величины, в результате чего оцениваются вероятные отклонения в перспективе и их возможные причины появления.

Как правило, причины отклонений скрыты в неопределенности окружаю­щей среды предприятия, которая объективно обусловлена отсутствием необходи­мой информации об условиях деятельности, ограниченной способностью менед­жмента предприятия воспринимать и перерабатывать поступающую информа­цию, а также «случайностью» поведения и противодействием участников рынка. Эта неопределенность проявляется в фактических ошибках, совершаемых при планировании и реализации плана и обусловленных недостаточностью информа­ции, недостоверным прогнозом развития, недостатками в методологии планирования. Подобные причины должны выявляться в процессе постоянного, действенного контроля за исполнением планов и бюджетов и на их основе разрабатываться соответствующие предложения и мероприятия по повышению эффективности финансового планирования на предприятии.

Организовать бюджетирование в компании помогает внутренний аудит. Известно, что наличие комитета по внутреннему аудиту является обязательным условием котировки акций компании на подавляющем большинстве зарубежных бирж. Требование о создании комитета по внутреннему аудиту во многих странах стало частью правовой базы, регулирующей деятельность эмитентов ценных бумаг. Наличие эффективного внутреннего аудита в последние годы стало в глазах инвесторов одним из важнейших символов приверженности компании должному корпоративному управлению. Более того, наличие или отсутствие внутреннего аудита в публичной компании рассматривается как важный фактор повышения эффективности менеджмента. Тем не менее ситуация в российском корпоративном секторе существенно отличается от вышеизложенной. Очень небольшое число российских крупных компаний имеют в своем штате внутренних аудиторов.

Вопросы и задания для обсуждения

1.В чем заключаются основные принципы и задачи контроля финансово-хозяйственной деятельности?

2.Каков механизм проведения контроля?

3.Какова методология проведения контроля финансово-хозяйственной деятельности?

4. В чем заключается анализ плановых показателей?

5. На основе каких данных можно рекомендовать пути повышения эффективности деятельности предприятия?

 

Приложения

 

Приложение 1

Приложение 2

 

Приложение 3

 

 

Приложение 4

Приложение5

Образцы оформления пояснений к бухгалтерскому балансу

и отчету о прибылях и убытках в табличной форме (тыс.руб (млн.руб.)