ВОПРОС 56. Налоговые споры, их классификация

Как предмет судебного разбирательства, налоговые споры относятся к категории самых сложно разрешимых проблем, требующих юридического профессионального вмешательства. Спорящие стороны должны обладать опытом в процессуальной работе, быть компетентными в разных отраслях материального права: трудового, налогового, предпринимательского, финансового, гражданского, частного международного, таможенного, семейного и т.д.

Обязательства юридического характера предопределяют необходимость четкого распределения причин между сторонами, повлекшими за собой возникновение налогового спора. В противном случае не исключена вероятность ошибок в выборе подлежащих применению норм процессуального и материального права, а также при определении тактики и стратегии процессуального поведения представителей, налогового органа и налогоплательщиков, в процессе разрешения соответствующего спора.

Изучение судебной практики показывает, что определённая категория юристов, взявшая на себя обязательства представление интересов налогоплательщиков, не застрахована от ошибок, по причине малого опыта и квалификации налогового спора, возникшего между налогоплательщиком и налоговым органом. Каждая ошибка, допущенная юристом, способна негативно сказаться на результатах процессуальной защиты интересов налогоплательщиков.

Признаки налоговых споров

В целях познания, предлагаем читателям ознакомиться с основными квалифицирующими признаками налогового спора: налоговым спором следует считать тот, который вытекает из налоговых правоотношений, между налогоплательщиком и налоговым органом (ст. 2 НК РФ), а именно:

· из отношений по взиманию, введению и установлению сборов и налогов на территории РФ;

· из отношений, возникновению которых предшествовал налоговый контроль, повлёкший за собой обжалование действий (бездействий) со стороны должностных лиц, связанных с контролем актов налоговых органов;

· из отношений, повлекших за собой привлечение налогоплательщиков к ответственности за ранее совершённые налоговые правонарушения.

Все, выше перечисленные признаки ещё раз подтверждают, что не всякий спор, возникающий между налогоплательщиком (физическим или юридическим лицом) и налоговым органом можно отнести к категории налоговых.

Споры, возникающие между налогоплательщиками и налоговыми органами, связанные с нарушением порядка ведения кассовых операций; с нарушением работы с денежной наличностью; с нарушением норм реализации спиртсодержащей и алкогольной продукции; с нарушением закона о государственной регистрации юридических лиц; с нарушением правил использования контрольно-кассовых машин и т.д. – налоговыми не являются.

Однако, не следует забывать о разнотипности налоговых споров. По своему содержательному характеру, правовой природе и процессуальным особенностям их разрешения они имеют серьёзные различия. Подобное обстоятельство предопределяет требование четкой квалификации налоговых споров, в целях точной выработки практических рекомендаций, связанных с организацией процессуальной работы между налоговыми органами и представителями налогоплательщиков во время судебных разбирательств.

Классификация

Согласно результатам анализа судебной практики современные виды налоговых споров можно разделить на три основных категории:

1. споры по вопросам факта, подразумевающие споры, возникающие на почве разногласия между налоговым органом и налогоплательщиком, связанные с разной оценкой фактических обстоятельств дела, имеющих косвенное или прямое отношение к деятельности налогоплательщика (к примеру, налоговый спор может касаться параметров, сущности и содержания ранее проведённых налогоплательщиком хозяйственных операций, оказывающих влияние на исчисление налоговой базы разных объектов налогообложения; связанных с достоверностью представления налогоплательщиком документов, с целью обоснования своего права на применение налоговых льгот и т.д.);

2. споры по вопросам права, связанные с решением разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком, могут иметь разные толкования и подразумевать отдельные нормы материального права (гражданского, налогового и т.д.)

3. споры процедурного характера, подразумевают решение вопросов, связанных с предъявлением обвинений со стороны налогоплательщика, ссылающегося на допуск нарушений налоговым органом в законодательно установленной форме проведения процедуры мероприятий налогового производства или контроля по делам о налоговых правонарушениях.

В последнее время участились случаи споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, по своему содержанию не относящиеся к налоговым, но по предметному содержанию с ними сильно схожие. Это категория споров по делам об административных правонарушениях в области налогового обложения (ст. ст. 15.3 — 15.9 КоАП РФ). Специфические особенности рассмотрения данной категории будут рассмотрены ниже.

Следует также напомнить о том, что согласно практическим наблюдениям, налоговые споры чаще всего имеют комплексный характер, иными словами могут содержать разногласия по процедурным вопросам, по вопросам факта и по вопросам права. Процессуальная деятельность представителей спорящих сторон на основании этого может быть серьёзно затруднена, так как им в подобных ситуациях налоговое дело приходится разграничивать на соответствующие категории по содержанию налоговых споров, выстраивать правильную линию процессуального поведения, разбираться с нормативной базой, квалифицировать содержание налоговых споров по защите интересов налогоплательщика и государства во время судебных заседаний.